会计专科毕业论文范文(2)

  中文摘要:企业的内部控制制度是现代企业管理的必然产物,加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置,提高劳动生产率,而且更能防范和发生企业内部和外部的欺诈行为。企业内部会计控制是企业内部控制的核心。本文针对目前我国企业内部控制存在的问题,从内部会计控制的意义和内涵,内容和作用进行分提出解决问题的办法。希望构建合理高效适应新环境的会计内部控制体系。

  关键词:内部控制 会计控制 控制制度

  论企业内部会计控制

  会计内控制度是指为了提高会计信息质量,保护财产安全完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列方法、措施和程序。目前,我国企业经济中普遍存在管理不善、会计信息失真、国有资产流失、贪污舞弊等问题。究其原无不与这些企业缺乏有效的会计内控制度密切相关。因此完善企业内控制度尤为重要。

  一、企业内部会计控制的

  财政部于2001年发布的内部会计控制规范,有效促进了多数企业内部管理的制度化。但也有部分企业由于忽视会计控制在企业管理中的作用,导致经营决策失效和违纪违规问题的发生,有的甚至产生经济犯罪。因此,理解企业内部会计的作用和内涵,有助于更好地加强企业内部管理,提高经营效益。

  (一)企业内部会计控制的重要性

  企业内部会计控制制度主要是运用财务会计手段以及其他与财务会计相关的方法对财务系统进行控制。包括企业组织机构的设置以及直接涉及财产保护和记录的所有方法和程序。这些方法一般体现在会计相容职务分离控制、授权批准控制、职责分工控制、会计记录控制、预算控制、财产保险控制、财务风险控制及内部报告控制等方面。由此看出,发挥企业内部会计控制的作用不仅要依靠于财务会计系统本身的完善与有效性提高,而且更要依赖于整个控制系统的质量和有效。因此,企业管理层要转变观念,走出误区,确立现代会计控制的理念,防止过分依赖人的技能和业务素质而忽视制度和机制建设,防止目标不明、责任不清和标准不具体使内部控制制度脱离企业经营的目标。

  (二)企业内部会计控制的主要内容

  由于环境和企业前景的不确定性,内部会计控制是一个动态的发展过程。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责,以及保证制度正确的有效程序。内部会计控制的内容是内部会计控制的主题和核心,财政部在《内部会计控制规范-基础规范》中规定的内部会计控制内容包括以下几个方面:货币资金控制、采购与付款控制,销货与收款控制、工程项目控制、对外投资控制、成本费用控制、担保控制、预算控制、固定资产控制、存货控制等。它明确指出了应对哪些经济活动和环节进行控制及如何针对经济活动中最薄弱的环节加以规范。

  1、货币资金会计制度;

  包括企业现金与银行存款的管理要尽然有序,准确无误。现金和银行存款的支出,需要采用授权审批;票据及印鉴实行不相容岗位控制和分离;财务主管人员定期监督检查货币资金账簿并填写完整的检查记录等。

  2、实物财产会计控制;

  包括各项实物资产动态变化必须健全审批手续;会计记录与实物保管相互分离制约;及时盘查各类实物存在的形态、价值及安全状况;入库验收、登记保管手续要齐备;盘盈、盘亏、报损要按照程序审批。这些控制都应按照会计制度的规定执行。

  3、材料采购及应付账款会计控制;

  材料采购要实采购、行招标管理;采购与付款业务要严格按照授权审批制执行;要按照请购、审批、验收、付款等规定的环节程序办理业务,并如实填制相关的会计记录凭证和账簿。

  4、固定资产投资会计控制;

  企业对内对外投资项目要进行可行性论证、评估;要编制预算并严格审核;对重大工程项目要实行集体研究决定制度和防范投资风险制度;分项目实施管理并研究预期效益情况。

  5、成本费用会计控制;

  企业要建立成本费用岗位责任制;明确相关部门和岗位职责、权限;编制审批成本费用预算;执行成本费用指出计划;做好相关会计记录,按照会计制度规定对成本费用分摊、核算、归集、分配和结转。

  (三)内部会计控制的作用;

  当前一些单位由于管理松弛,导致内部会计控制工作削弱,账目混乱,财产不实,数据不真,会计资料严重散失,费用支出失控,潜在亏损增加,违法违纪现象时常发生,如:携巨款外逃,挪用公款赌博、炒股,利用改组、改制的机会中饱私,还有在万里采购、销售、投资、工程项目的业务过程中损公肥私,捞取巨款回扣等等,给单位和国家带来了巨大损失。内部会计控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制,处于企业中居神经系的重要位置,因此,其健全与否关系到一个单位的经营成败。具体讲企业内部会计控制的作用主要有以下几个方面:

  1、保证会计信息真实完整;

  健全的内会计控制,要求规范会计行为,保证会计信息采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况,发现问题及时纠正,从而确保会计信息的真实性和完整性。

  2、保护单位资产的安全、完整,防止资产流失;

  完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理按授权要求进行,它能科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节,从而有效的纠正各种浪费现象,减少损失,确保财产物资的安全、完整。

  3、有效防范经营风险,提高经营管理效率,实现管理层的经营目标;

  有些企业在生产经营活动中,风险意识薄弱不能对各类风险进行有效的预防和控制,从而不能很好的实现生产发展的目标,甚至遭受巨大损失。内部会计控制作为企业管理的衷曲环节,是防范经营风险的最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估,不断加强对企业经营薄弱环节的控制,把企业的各种风险消灭在萌芽之中,是企业风险防范的一种最佳方法。健全有效的内部会计控制,能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合,充分发挥整体的作用,以顺利达到企业的经营目标。同时,由于严密的监督和考核,能正式得法应工作实绩,再配合合理的奖励制度,便能激发员工的工作热情及潜能,从而促进真个企业经营效率的提高。

  4、是保证《会计法》和相关法律法规贯彻实施的迫切需要;

  《会计法》第二十七条明确规定:“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”同时,还规定单位内部会计监督应当符合四个“应当明确”的要求,尽管在字面上没有出现内部控制的提法,但其所规定的职责分离、授权批准、相互制约、监督检查等制度却体现了内部会计控制的核心和精髓,反映了内部会计控制的基本理念。同时,《会计法》第四十二条第九款指出,“未按照规定建立并实施单位内部会计监督”的,将被追究相应的法律责任。此外,还有对建立重大决策的责任制度,加强资金的监督控制,建立全面预算管理制制度和财务报告内部管理制度以及内部会计控制规范等,但是,这些规定或要求只是原则性的,要真正得以有效实施,还需要有与之相协调的具体内部会计控制制度,从这个意义上讲,建立健全内部会计控制制度极为迫切,换句话说,就是《会计法》和相关法律规范为建立内部会计控制提供了法律依据,而建立健全内部会计控制并落实到位也必将有效促进《会计法》和相关法律法规的贯彻实施。

  5、是与国际惯例接轨,吸收、借鉴国外先进经验和通行做法的客观需要;

  建立和加强企业内部会计控制建立是市场经济国家所普遍采取的通行做法。一些发达国家和地区为了应付来自国内外企业之间的激烈的市场竞争,提高自身的经营管理效率和效益,早应对内部会计控制做出了明确的规定。内部会计控制的发展,得到了各国政府和企业的重视。这是因为企业所面临的日益激烈、颇为残酷的市场竞争以及各纷复杂、变幻莫测的经济环境,要求企业必须加强内部财务管理和会计控制,利用内部会计控制特有的功能防止不正当行为的发生,防范风险,避免损失或破产,这是企业面对压力所应有的“本能反应”和“生理需要”。因此,建立健全企业内部会计控制制度,借鉴国外已有的行之有效的管理方法,是形式所迫、时代之需,同时也是加入WTO以后,适应国际环境的客观需求。

  二、我国内部会计控制的现状

  (一)内部控制制度的执行不力

  在我国由于受计划经济的影响,许多企业的管理者的思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来,仍然停留在计划经济模式里,趋向与集权管理,即使是上市公司也存在“关键人”控制现象,没有把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体,对会计内控制度的认识模糊,有的没有建立健全会计内控制度,有的会计内控制度残缺不全,对建立内控制度重要性和紧迫性认识不足。在经济业务处理过程中,遇到具体问题,以强调灵活性为由而不按规定程序办理,使会计内控制度失去了应有的刚性和严肃性。由与管理者缺乏建立和完善本企业会计内控制度的内在动力,外部也没有因会计内控制度在设计和执行中产生漏洞、造成损失而追究责任的环境。因此,我国企业会计内控制度薄弱的现象十分普遍。

  (二)内部控制制度的基础工作薄弱

  一个良好的设计、运行有效的会计内控制度可以做到会计事项相关人员职责权限明确,重要经济业务事项的决策与执行的监督程序明确,财产清查范围、程序明确,实施内部审计的办法与程序明确,确保国家有关法律法规和企业内部规章制度贯彻执行的目标。而目前的现实是有些企业甚至连坏帐都没有,内部管理混乱,有的企业会计出纳一人兼,发票印章一人管,缺乏相互监督的会计内控制度;一些重要的部门和岗位缺乏严格的监督以取谋私,特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证,独断专行,导致决策失误的事项屡有发生;会计内控制度存在资金支出无预算或者虽然有预算但是执行不力。资产管理不严等薄弱环节,缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效。

  (三)法人治理结构不完善

  现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构。现代企业根据权利机构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则,形成了由股东会、董事会、监视会和经理层组成的法人治理机构。其基本目的是弥补各利害关系人在信息的不对称性、契约的不完全性和责任上的不对等性,以便使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡,实现企业效率和公平的合理统一。科学合理的法人治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能,因此其本身就是一个有效的内部监督体系。而在我国现阶段,大多数上市公司的法人治理结构是“有其名而无其实”只有形式而没有实质。董事会与监视会行同虚设,并未真正发挥其应有的职能。

  (四)企业内部审计机构缺乏独立性和权威性

  内部审计机构的建立是评价企业会计内控制度的健全与否,执行程度如何的主要手段。它主要发挥以下五个方面的作用:一是保证会计资料的准确性和可靠性。二是保护资产的安全和完整。三是督促员工遵循内部管理制度。四是促进内部控制逐步完善。五是促使企业防微杜渐,守法经营。可见,内部审计机构是强化会计内控制度不可或缺的制衡机制。我国《审计法》对国有企业的内部审计机构设置作了强制性规定。但是在实际工作中,有的企业虽然设置了内部审计机构但是却把它作为财务部门的从属机构,使内审无法发挥应有的作用,有的企业甚至不设置内审机构;还有的企业内部审计机构直接对总经理负责,缺乏独立性和权威性。

  (五)计算机系统控制不完善

  会计电算化的普及极大的提高了会计的工作效率和质量,并杜绝了业务流程中人为因素的干扰。企业实行会计电算化以后,对原始数据收集、整理、审核等各项工作均由计算机自动完成,会计人员只需作些辅助性操作。会计数据一旦输入计算机,便可按照预先编好的程序,自动进行各项处理,会计内部控制的重点,由会计人员和会计部门转移到电子数据处理部门。计算机有较大的数据处理功能,使检索,复制,删除可以在一瞬间完成且不留痕迹。会计工作组织已由“用户”、数据处理主管、系统开发、维护组织以及计算机运行组织共同完成。而许多企业不适应这种新环境的变化,对计算机会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案和数据保密等方面缺乏具有针对行的安全制度和措施,这为犯罪分子盗窃经济情报,通过修改程序,改、破坏盘数据而使会计数据失实,从而达到侵吞大笔财产的目的提供了可乘之机。

  企业的内部控制制度是现代企业管理的必然产物,加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置,提高劳动生产率,而且更能防范和发生企业内部和外部的欺诈行为。企业内部会计控制是企业内部控制的核心,包括保护资产安全、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。它通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行指挥、调节、控制,以保证企业效益最大化目标的实现。目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视,导致会计信息失真,会计秩序混乱,违法违纪现象时常发生,以致管理失控,资产流失,经营失败。因此,建立和完善企业内部会计控制制度是当前企业管理面临的一个重要问题。

  (六)审计签证服务对于企业内部控制的作用

  市场经济的发展使得审计签证服务在我国得到了极大的发展。由于现代审计是建立在对客户内部控制了解和测试的基础上进行的,所以注册会计师对内部控制的影响极为重要,甚至起着关键性的推动作用。然而,由于我国审计行业刚刚起步,很多注册会计师迫于客户的压力,并不一定严格按照独立审计准则进行审计,致使审计的这一功能大打折扣。
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