注册会计师考试《会计》真题
三、计算分析题
(一)
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、生产加工以及销售相关产品的企业，2×15年发生如下业务：
(1)为促进商品销售，2×15年甲公司出台了以旧换新政策，在销售黄金饰品时，承诺消费者在购买后任一时点，如果所购饰品不存在不可修复的瑕疵，均可以售出产品的原价换取甲公司在售的黄金产品。具体为：换取的黄金饰品价格低于原出售商品价格，不予退回，换取的黄金饰品价格高于原出售商品价格，顾客补以差价。
2×15年，甲公司销售上述范围饰品2 300件，取得收入4 650万元，相关产品成本为3 700万元。
2×15年，甲公司首次推出以旧换新政策，以前并未推出相关政策，2×15年，黄金的市场价格处于上升通道，据有关资料预测，在未来会计期间内保持小幅小升。
(2)为进一步宣传甲公司品牌形象，2×15年，甲公司聘请专业设计机构为甲公司设计黄金摆件，市场制定后发给各经销商作为品牌宣传。2×15年，支付给专业设计机构设计费200万元，订制摆件200件，每件3.5万元。2×15年11月，收到订制摆件并于年底分发各经销商。
在将黄金摆件分发给各经销商后，经双方约定，无论经销商是否退出，均无需返还。
(3)国家有关部门要求，甲公司2×15年代国家进口贵金属100吨，价格1 200万元/吨，按国家有关规定将产品按照进口价格80%出售给政府指定的下游企业，取得贷款收入96 000万元。
2×15年末，该企业收到国家有关部门支付的经销差价补偿款24 000万元。
(4)2×15年1月2日，甲公司股东大会通过高管人员授予限制性股票的方案，方案规定：被激励的30名高管人员以每人每股5元的价格购买甲公司10万股普通股。自方案生效之日起，高管人员在甲公司服务期满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权拥有股票，若服务期未满，或业绩未达到，则3年到期后，甲公司以每股5元价格购高管人员手中的股票。在3年持股期间，高管人员不享有股东的任何权利。
2查15年1月2日，甲公司普通股市场价格为每股10元。当日，高管人员支付股票价款并登记为股票持有人。
2×15年，计划范围内的高管无人离开公司，未来会计期间预测不会有人离开。2×15年，甲公司净资产收益率为18%，有上升空间，预计3年会计期间达到20%可能性比较大。
要求：
根据上述资料，描述相关账务处理并说明理由，编制相关会计分录。
(二)
(1)甲公司计划实施一项股权激励计划，拟从2014年至2017年间按照工资总额的10%计提资金，用于在2018年从二级市场购买本公司股票奖励给员工，授予的员工具有不确定性，即在2014年到2017年间在职的员工在2018年不一定在职。2014年甲公司按照当年工资总额的10%计提了3000万元。会计分录为：
借：管理费用 3 000
贷：应付职工薪酬 3 000
(2)为加快公司转型，实现产品升级换代，公司鼓励快要退休的员工提前退休，提前退休的给予每人30万元的补偿。该计划已经公告并获得工会同意，该计划中涉及1000名员工，截止2014年底有800人表示愿意提前退休。2014年底该计划还在持续进行。甲公司会计处理如下：
借：长期待摊费用 24 000
贷：预计负债 24 000
借：营业外支出 4 800
贷：长期待摊费用 4 800
(3)根据公司利润分享计划的规定，根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司净利润的3%的奖励620万元，甲公司2015年2月18日确认了2014年度销售人员的奖励。甲公司的会计处理为：
借：利润分配——未分配利润 620
贷：应付职工薪酬 620
其他资料，甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
要求：
根据资料(1)～(3)分别说明甲公司的会计处理是否正确，说明理由，并编制相关的更正分录(涉及损益的不通过“以前年度损益调整”科目核算)
(三)
甲公司适用的所得税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;2X15年出递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。2X15年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：
(1)甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1 000万元。截至2X15年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1 900万元，其中，因一公司2X15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权。
产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期管权投资账面价值80万元，其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。甲公司计划于2X16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，国民企业间的股息、红利免税。
(2)1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份期权，份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股份激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与员工实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。
(3)2X15年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。税法规定，不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2x15年度销售收入为9000万元。
(4)甲公司2x15年度利润总额4500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内
假定：除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项;甲公司和乙公司均为境内居民企业;不考虑中期财务报告及其他因素，甲公司于年末进行所得税会计处理。
要求：
(1)根据资料(1)，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异;如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。
(2)分别计算甲公司2x15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额以及甲公司2x15年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。
四、综合题
甲公司为境内上市公司，其2X16年度财务报告于2X16年3月20日经董事会批准对外报出。2X15年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：
(1)2X15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人员每人授予20000股乙公司股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定：每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买200000股乙公司股票，购买价格为每股8元。该股票期权在授予日(2X15年7月1日)的公允价值为14元/份。2X15年12月31日的公允价值为16元/份。截止2X15年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：
借：管理费用 63万元
贷：资本公积——其他资本公积 63万元
(2)2X15年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定：甲公司在其媒体上播放并公司的广告，每日发布8秒，播出期限为1年，自2X15年7月1日起至2X16年6月30日止，广告费用为8000万元，于合同签订第二天支付70%的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70%价款，另外30%价款于2X16年1月支付。截止2X15年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 5 600万元
应收账款 2 400万元
贷：主营业务收入 8 000万元
(3)为支持甲公司开拓新兴市场业务，2X15年12月4日，甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免甲公司所欠5000万元货款。甲公司的会计处理如下：
借：应收账款 5 000万元
贷：营业外收入——债务重组利得 5 000万元
(4)2X15年12月20日，因流动资金短缺，甲公司将持有至到期投资的丁公司债务出售30%，出售所得价款2700万元已通过银行收取，同时，将所持有丁公司债券部分重分类为交易性金融资产，并计划于2X16年初出售。该持有至到期投资于出售30%以前的账面摊余成本为8500万元，未计提减值准备，预计剩余债权的公允价值为6400万元。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 2 700万元
交易性金融资产 6 400万元
贷：持有至到期投资 8 500万元
投资收益 600万元
(5)由于出现减值迹象，2X15年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼用成本模式进行后续测量，原值为45 000万元，已计提折旧9 000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32 500万元。甲公司的会计处理如下：
借：资产减值损失 6 000万元
贷：投资性房地产减值准备 6 000万元
甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截止2X15年6月30日，已计提折旧16年，预计净残值为零。2X15年7月至12月，该办公楼收取租金400万元，计提折旧375万元，甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 400万元
贷：其他业务收入 400万元
借：其他业务支出 375万元
贷：投资性房地产累计折旧 375万元
(6)2X15年12月31日，甲公司与银行签订应收账款保理协议，协议约定：甲公司将应收大华公司账款9500万元出售给己银行;如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订日，甲将应收大华公司的有关资料交付己银行，并书面通知大华公司;己银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 9 000万元
坏账准备 1 000万元
贷：应收账款 9 500万元
营业外收入 500万元
假定：不考虑相关税费及其他因素;不考虑提取盈余公积未分配利润因素。
要求：
(1)根据上述资料。逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目)。
(2)根据资料(1)，判断甲公司合并财务报表中该股权激励政策计划的类型，并说明理由。
(3)根据资料(5)，判断甲公司合并财务报表中该办公楼划分的资产类别(或报表项目)，并说明理由。
综合题
甲公司为境内上市公司，专门从事能源生产业务。2X15年，甲公司发生的企业合并及相关交易事项或事项如下：
(1)2X15年2月30日，家公司召开董事会，审议通过了以换股方式购买专门从事新能源开发业务的乙公司80%股权的方案。2X16年3月10日，甲公司，乙公司及其控股股东丙公司各自内部决策机构批准了该交易方案。2X16年6月18日，证券监管机构核准了甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的方案。
2X15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司发行6000万股普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成;同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司开始控制甲公司，家公司开始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均为1元，2X15年6月30日，甲公司普通股的公允值为每股3元，乙公司普通股的公允值为每股9元。
2X15年7月16日，甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用350万元，支付财务顾问费1200万元。
(2)甲公司、乙公司资产、负债等情况如下：
2X15年6月30日，甲公司账面资产总额17200万元，其中固定资产账面价值4500万元，无形资产账面价值1500万元，账面负债总额90000万元，账面所有者权益(股东权益)合计8200万元，其中：股东5000万元(每股面值1元)，资本公积1200万元，盈余公积600万元，未分配利润400万元;2X15年6月30日，甲公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允值与其账面价值相同，该无形资产为一项商标权，账面价值1000万元，公允值30000万元，按直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为0。
2X15年6月30日，乙公司账面资产总额34400万元，其中固定资产账面价值8000万元，无形资产账面价值3500万元，账面负债总额134000万元，账面所有者权益(股东权益)合计21000万元，其中：股东2500万元(每股面值1元)，资本公积500万元，盈余公积1800万元，未分配利润16200万元;2X15年6月30日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允值与其账面价值相同，该固定资产为一栋办公楼，账面价值3500万元，公允值6000万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为0。
(3)2X15年12月20日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格(不含增值说)为100万元，成本为80万元，款项已收回。截止2X15年12月31日，乙公司从甲公司购入的产品已对外出售50%，其余50%形成存货。
其他相关资料如下：
合并前，丙公司、丁公司分别持有乙公司80%颌和20%股权，甲公司与乙公司、丙公司、丁公司不存在任何关联方联系;合并后，甲公司与乙公司除材料(3)所述内部交易外，不存在其他任何交易。
甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。甲公司以换股方那个是购买乙公司80%股权的交易适用特殊处理规定，即收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础保持不变，甲公司和乙公司合并前的各项资产、负债的账面价值和计税基础相同，不存在套期未确认暂时性差异所得税的影响的事项。甲公司和乙公司预计未来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。
除所得税外，不考虑增值税及其他相关税费，不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)～(2)及其他相关资料，判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购买方，并说明理由。
(2)根据资料(1)～(2)及其他相关资料，确定改性企业合并的购买日(或合并日)，并说明理由。
(3)根据资料(1)～(2)及其他相关资料，计算甲公司取得乙公司80%股权投资的成本，并并编制相关会计记录。
(4)根据资料(1)～(2)及其他相关资料，计算该企业合并的合并成本和商誉(如有)。
(5)根据资料(1)～(2)及其他相关资料，计算甲公司购买日(或合并日)合并资产负责表中固定资产、无形资产、递延所得税资产(或负债)、盈余公积和未分配利润的列报金额。
(6)根据资料(3)，编制甲公司2X15年度合并财务报表相关的抵消分录。
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