2008年报关员考试重点辅导笔记：进出口税费概述
进出口税费的种类：关税、消费税、增值税、船舶吨税进出口税费的依据：《海关法》、《关税条例》
一、关税
海关代表国家征收的一种流转税，
课税对象：是进出关境的货物和物。
纳税义务人：进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人。
（一）进口关税
1、含义：
2、计征方法（从价税、从量税、复合税、滑转税）
（1）从价税（以CIF价计算完税价格）
以货物、物品的价格作为计税标准。
应征税额 = 货物的完税价格×进口从价税率
（2）从量税
以重量、数量、容量等计征，07年如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收。
应征税额 = 货物数量 × 单位税额
（3）复合税
同时使用从价、从量计税。如录/摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机。
复合税税额 = 货物的完税价格 × 从价税率 + 货物数量 × 单位税额
（4）滑准税
以价格的高低实行不同的税率，价格上涨时实行低税率，下跌时实行高税率。如配额外进口棉花。
（公式见教材242页）
3、进口关税的种类
进口正税 ：按《进出口税则》的税率征收的`关税
进口附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定，才可以临时征收）
反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口到我国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。
反倾销税=完税价格×适用的税率
报复性关税：对我国贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。
（二）出口关税
公式：出口关税税额 = FOB / （ 1+关税税率 ） × 关税税率
以FOB价为完税价格计征，且不含关税 （鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂）
2007年对钢坯实行暂定税率，
对一般贸易和边境小额贸易出口尿素征收季节性暂定税率。
注意：暂定税率优先于普通税率
（三）暂准进出境货物进出口关税
期限为60个月，15天以上不足一个月的，按一个月算；不超过15天的，免征。
每月关税税额=关税总额 × （1/60）
每月进口环节代征税 = 代征税总额 × （1/60）
二、进口环节海关代征税：增值税、消费税，船舶吨税
（一）增值税：流转税
1、含义
以新增价值为课税对象
2、征纳
进口环节由海关代征，其他环节由税务机关代征。低于50元的免征。
3、征收范围和税率
基本税率17%；适用13%增值税率的货物：
（1）粮食、食用植物油；
（2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
（3）图书、报纸、杂志；
（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；
4、计算公式：
增值税组成价格=关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额
应纳税额=组成价格×增值税税率
（二）消费税
1、含义
以消费品和消费行为的流转额作为课税对象
2、征纳
采用价内税（含消费税本身的税额），起征点为50元。
3、征收范围
2006年4月1日，对进口环节的消费税税目，税率进行了调整：
（1）新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶济油、润滑油、燃料油、航空煤油征收消费税
（2）停止对护肤护发品征收消费税
（3）调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率；
石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按应纳消费税税额的30%征收；
航空煤油暂缓征收消费税；
子午线轮胎免征消费税；
白酒征收复合消费税，按20%的税率计征从价消费费 + 1元/千克的单位税额计征从量税。
进口钻石及钻石饰品的消费税由税管部门在零售环节征收，进口环节不再征收。其报关手续一律在上海钻石交易所办理，其他口岸均不得进出口钻石。钻石加工贸易仍在海关报关。
4、计算公式
（1）从价征收：以组成价格为计税价格
组成计税价格 =（完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）
应纳税额 = 组成计税价格×消费税税率 =（完税价格+关税税额）×消费税税率÷（1－消费税税率）
（2）从量征收
应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额
（3）从价从量复合征税：
应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率
三、船舶吨税
（一）含义：使用税。目的是用于航道设施的建设。
（二）征收依据：《船舶吨税暂行办法》
1、车船使用税和船舶吨税不同时征收。
2、船舶吨税分为优惠税率和普通税率，
与我订有互惠协议国家或地区的船舶，香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。
此外，适用船舶吨税普通税率；
（三）征收范围（多选题）
1、在我国港口行驶的外国籍船舶；
2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；
3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；
4、我国租用的外国籍国际航行船舶。
* 对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地仍应照章征收船舶吨税。
（四）吨税的计算公式：
1、船舶吨税的计算
持有大小两种吨位证书的船舶，一律按大吨位计征吨税；吨税按净吨位计算，从申报进境日起征；
净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米
舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及1吨的小型船舶，应一律按1吨计征。
2、船舶吨税的征收和退补
吨税的征收方法分为90天期和30天期征收，税率不同，税额不同；缴税期限由纳税人自行选择。
船舶吨税 = 注册净吨位× 船舶吨税税率（元/净吨）
海关凭有效证明文件，可1年内退补：
（1）复重缴纳 （2）错征、漏征
四、税款滞纳金
（一）征收范围
自海关填发税款缴款书之日起15天内缴税，否则按每天万分之五的税款加收滞纳金。
1、 因纳税人责任漏征、少征而货物又放行的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日或放行日至发现日）。
2、 因纳税人责任监管货物少征或漏征的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日至发现日）
3、 租赁进口货物，租赁期限内申报后未缴税的，第16日起按日加征滞纳金
租赁届满后30日内不办结海关手续的，要自第31日开始征收滞纳金。（按第30日的汇率、汇率计算应缴税款）
4、 暂时进出境货物未按规定期限复运进 / 出境的，自期限届满日起加征滞纳金。
绵纳期限届满日是节假日或周六周日的，顺延至第一个工作日（如遇周六，则周一是最后一天）
（二）征收标准
起征点是50元，50元以下免征
滞纳金 = 滞纳税款 × 0.05% × 滞纳天数http://www.cnrencai.com/
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