探究我国企业实施环境会计的思考论文（通用13篇）
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探究我国企业实施环境会计的思考论文 篇1
摘要：当前，环境污染和生态破坏已经成为我国发展面临的严峻问题，协调好经济发展和环境保护的关系，实施环境会计具有重要的意义。本文以满足我国企业环境会计信息核算的可操作性为目的，介绍了适合我国企业环境会计信息的一些核算方法，并且结合我国实际提出了一些实施环境会计的建议，希望能为我国环境会计的发展提供参考。
关键词：环境会计;核算方法;建议;必要性
一、我国企业实施环境会计的必要性
改革开放以来，中国经济发展面临着越来越大的环境压力，“雾霾”、“地下水污染”等环保问题已经成为当今我国社会的焦点问题。目前，国家开始大力治理环境污染，而环境会计是衡量企业综合效益、避免企业出现先污染后治理问题的一个有效手段。基于有关法律法规，以货币为计量单位，环境会计可对环境开发、环境防治和环境污染的成本进行计量，并对环境的维护和开发效益进行计量和报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果的影响。实施环境会计对我国营造和谐环境、走可持续发展道路具有十分重要的意义。
1、保护生态环境的需要
从1978年改革开放至今，我国是世界上经济增长最快的国家之一。我国的经济增长是粗放型增长，这种方式带来了严重的环境污染和生态问题。据相关部门数据统计显示，我国18%的GDP增长是通过对资源和生态环境的严重“透支”来实现的，而且这个比例还在不断增长。尤其是2013年以来持续的“雾霾”天气，使民众保护环境的呼声越来越高，人们认识到，经济的发展不能以破坏当代人和后代人的生存环境为代价。实施环境会计引导，监督企业行为，保护生态环境已经刻不容缓。环境会计的推行能够对企业的经营业绩重新评估，使企业在追求经济发展速度和效益的同时兼顾自然、社会环境的协调发展。
2、加强企业综合竞争力的需要
一方面，随着生活水平的提高，人们对环保产品的需求在逐步加大。环保节能型产品将是未来市场的发展趋势。在同类型企业中，环保节能型产品的生产会使企业具有强大的市场竞争力。另外，不论哪一家企业，如果一味的追逐经济利益，对人们生存的环境肆意破坏，不加治理，势必会遭到政府的管制和公众的谴责，给企业带来不良影响。相反，如果企业能积极响应政府和公众的环保要求，利用会计方法从环境资源和环境效益进行确认和计量，降低污染程度，势必赢得消费者的认可，从而提高企业的竞争力。
3、加快经济国际化的需要
首先，在经济全球化的背景下，各个国家都非常重视环境保护，履行企业的社会责任，公开环境会计信息，接受国际社会的监督是我国企业与发达国家合作，满足跨国投资的需要。其次，发达国家通常会将一些高能耗、高污染的项目搬到发展中国家来，对发展中国家进行环境剥削，加剧这些国家的环境污染和生态破坏。因此，加快环境会计在我国的实施，加强企业环境会计信息的披露，不仅是我国企业参与国际竞争的需要，也是对我国环境资源的保护。
二、我国企业环境会计的核算方法
实施环境会计是我国企业可持续发展的必然选择。会计分为管理会计和财务会计，本文的环境会计核算从管理会计开始，沿着价值型信息，向财务会计过渡这条主线来介绍环境会计的核算。
1、编制物质流平衡表
物质流平衡表是记录企业一定时期内投入端和产出端的物质信息。投入的物质主要有材料、能源、水，其中材料包括原料、辅助材料、营业材料以及包装材料等;而流出的物质主要有产品、废弃物、排放物。它反映了企业在生产中投入和产出的状况，是实物型环境信息收集的一种重要方法。根据物质流平衡表中投入的各种物质我们可以为企业节约成本寻找出路，还可以通过比较材料投入与产品产量或材料投入与废弃物、排放物数量，来进一步提高企业材料的使用效率，实现企业经营业绩和环境业绩的双赢。
2、计算生态效率指标
生态效率指标是环境变量与财务变量的比值。环境变量主要包括水资源消耗量、不可再生能源消耗量以及主要污染物排放量;而财务变量主要包括经济增加值、销售收入、营业利润、净收益。生态效率指标可以预测企业的环境问题以及环境对财务业绩的影响。它展示了企业在不同时期的生态效率，也方便我们将同类型企业相同时段的生态效率进行比较研究，为我们准确评价企业的环境业绩水平提供重要的依据。
3、核算价值型环境信息
(1)环境成本。环境成本贯穿于企业的整个生产过程之中，是价值型环境信息核算的重点，一般企业的环境成本可以划分为以下四种：一是非产品产出的材料成本。非产品产出就是企业在生产产品时形成的各种废弃物和排放物，它们也是企业生产活动的结果。各种废弃物、排放物是企业在生产过程中投入了材料、水和能源后转变而来的，中间可能还发生运输费、管理费、加工费等等，所以它直接影响企业的利润。正确核算非产品产出的材料成本对于提高企业的资源使用率至关重要。降低非产品产出的材料成本既有利于环境效益，更有利于经济效益。正确估计损失比重和废弃物、排放物的加工成本是非产品产出材料成本核算的重点。二是预防和其他环境管理成本。预防性成本指企业在生态系统管理、现场回收、绿色采购、供应链环境管理等活动中为预防废弃物和排放物的发生而支付的预防性成本。而企业在构建环境规划、环境系统、环境测量以及环境交流等相关的环境管理活动中发生的支出，我们统称为其他环境管理成本。在这些成本中，废弃物和排放物的预防性成本估算是一个难点，需要我们根据具体的环境保护份额按比例计算。三是废弃物和排放物的控制成本。它是指企业进行废弃物和排放物处理、场外回收、污染场所的恢复以及其他消除污染发生的活动成本(其中不包括预防活动发生的成本)。另外，企业发生的与环境破坏相关的补救和补偿费用，保险和预提的环境负债等，也都应列入废弃物和排放物的控制成本中。四是研究开发成本。研究开发成本主要指企业在开发节能产品、研究可回收或可再生材料运用以及替代原料研究等各项与环境问题相关的研究活动中支付的成本。
(2)环境收益。环境收益是企业通过环境污染治理活动带来的以货币单位计量的经济收益。大致可以分为两种，一种是收入增加类，包括循环利用产品、废弃物的销售收入以及环保政策的财政补贴收入等，我们可以直接根据该收入数据计算环保收益;另一种是费用节约类，包括采用环保手段引起的材料、能源、水投入减少的费用，企业治理环境污染政府给予的税费减免，以及其他因环保活动引起的与环境治理有关而减少的费用。这类环境收益我们可以通过采用环比或定比方式计算。
(3)环境资产。企业在开展环境保护活动中会发生各种类型的资本性支出，不仅有人力、物力的支出，还包括一些环保设备的支出。目前，企业在环保方面配置相关设备主要分两种情况：如果是为了减少、转换、移动排放物和废弃物通常会在生产过程的尾端配置;如果仅仅是用来减少、清除污染物的排放会在生产过程内部购置或者安装。企业的环境投资就是由这两种资本性支出构成的。我们可以根据企业的环境投资和设备的折旧进行环境资产的核算，即期末环境资产=期初环境资产+环境投资-环境资产折旧。通过环境投资和环境资产的核算，不仅可以了解企业实际治理污染物的能力，还可以为企业环境成本的核算提供相应的数据。
(4)环境负债。环境负债是指企业的经营活动造成的环境破坏和影响，需要企业用以资产或劳务偿付的现实义务。环境负债又可以分为两种：一是确定环境负债。确定环境负债是指清偿时间和金额可以确定的义务，包括应付的排污费、应付的环境补偿费和一些应交的税金，可直接根据计量值入账;二是或有环境负债。或有环境负债主要是针对发生概率很小，产生的损失金额难以合理估计的环境负债，具有很大的不确定性，主要包括生态环境被破坏造成的货币损失和恢复被破坏生态资源的支出。我们根据《企业会计准则―或有事项》可知，或有负债的数值主要取决于清偿该项负债支出的最佳估计数。在计量的方法上主要有市场价值法、防护费用法和恢复费用法。
三、我国企业实施环境会计的建议
1、建立相应的环境会计法律法规制度
在推行环境会计方面，政府要发挥主导作用，将环境会计的成果与传统会计相结合，进一步完善《会计法》，用法律的形式明确环境会计的重要性，同时要尽快修订相应的环境会计准则，提供统一的环境会计核算标准，方便与国际接轨。
2、加强环境会计的社会和政府监督
企业从自身的利益考虑，通常不会对环境资源的履行情况如实进行披露，这就需要政府和社会公众来进一步加强监管和监督。国家环保部门、财政部门、证监部门等相关部门可以联合起来不定期地对各个企业进行检查，审核各个企业会计信息披露的合法性、全面性。另外，政府可以根据企业的环境报告设立一个数据库，不仅可以提高政府的公信力，还可以方便信息使用者随时查阅。加大社会的监督，尤其是媒体的监督，建立社会监督网络，保证群众信息反馈渠道的畅通。
3、提高企业领导、会计等相关人员的环境会计素质
企业管理者决定着企业环境会计信息披露的真实度，而会计承担着企业环境会计信息具体披露的操作责任，所以加强他们的环保意识，使企业进入“环保―经济效益”的良性循环圈至关重要。环境会计属于交叉学科，传统的会计知识体系已经无法满足环境会计对财务人员的需求，更新现有会计人员知识结构，培养复合型的环境会计人才，是发展环境会计的重要保障。
参考文献：
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探究我国企业实施环境会计的思考论文 篇2
环境会计是以货币为主要的计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，对各会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量、记录和报告的一门新兴学科，它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开会计。
环境会计是在自然环境遭受严重破坏，生态环境严重恶化，经济发展的物质基础受到威胁的背景下，人们在分析了传统会计理论和方法的局限性的基础上提出的。
一、时代呼唤环境会计
人类在生产和生活过程中，不断从自然界获取资源同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也越来越多，超过了自然界的承受能力，导致生态破坏、环境污染等一系列环境问题。
会计作为一种管理信息系统，应该反映环境问题，并使环境信息最大限度地影响人们的行为，但是传统会计模式存在种种局限性，并不能适应这种需要。
二、克服传统会计的局限，建立具有创新特色的环境会计理论体系
（一）会计目标
会计目标是会计理论体系的基础和逻辑起点，是会计活动的出发点和归宿，是联结会计理论与会计实务的桥梁。
传统会计的目标是借助会计对经济活动进行核算和监督，为经营管理提供财务信息并考核经营责任，全面取得最大的经济效益。
环境会计的目标应该是可持续发展，而不仅仅是追求单纯的经济利益。可持续发展战略要求企业以理性的观念，在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益，从而达到可持续发展的远大目标，否则经济利益也会成为无源之水。
（二）会计假设
环境会计研究和反映的对象具有高度的不确定性，为了使会计核算程序和方法有统一而稳定的前提，必须依据人们对环境资源的认识，作为合乎逻辑的推理和判断。环境会计假设继承了传统会计假设，同时又赋予了新的内涵，它是建立环境会计理论的前提。
1、会计主体假设。会计主体是指会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算采取的立场及活动范围的界定，如果主体不明确，环境资产和环境负债就难以界定，环境损益便无法衡量等等，因而环境会计中依然要有会计主体观念。
环境会计主体具有宏观会计的显著特点，其空间范围已经大大扩展。这是由生态资源的特点所决定的，任何生态资源都既对当地产生影响又会对全局产生影响，如江河上游森林状况影响下游的水流量，内蒙的草场退化造成北京的沙尘暴等等，使得对生态资源开采的影响、生态成本的补偿、生态收益的确认都大大超过了地理属性的范围。
2.持续经营与会计分期假设。持续经营假设是指会计主体在可预见的将来不会面临破产清算，它所持有的环境资产将按原来的目的在正常的经营过程中被耗用，它所承担的环境负债也将按原来的承诺如期清偿。只有在此假设下，才能建立起环境会计计量和确认原则，解决环境资产计价等问题。
当然，为了充分发挥环境会计管理的作用，及时提供环境信息，必须认真的把持续经营的企业生产经营活动划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，以便确定和分析会计主体的环境责任履行情况。
3.货币计量假设。货币计量假设是指环境会计核算要通过货币来计量和反映。货币计量作为环境会计计量的基本单位，同时也要用实物计量，在货币计量中，既要用历史成本，又可采用其他计量属性，对企业经营中重大的、且不能用货币计量的环境信息，还需要在环境会计报告中用文字或附注的方式予以揭示。
（三）会计对象
传统会计对象注重的是资金运动，也就是能够用货币表现的经济活动，一般只包括资金进入企业、资金周转和资金退出企业三个部分，并不考虑生态环境，但从长远来看生态环境是企业资金周转的支持系统。
环境会计的对象是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。从整个经济系统看，环境向经济系统提供原材料和能源，同时原材料和能源在生产过程中以污染或废弃物的方式回归大自然由自然环境消化吸收，倘若对环境资源的消耗和污染超过环境的再生能力和吸收净化能力而又不给予足够的补偿，就必然导致自然环境的恶化、生态系统的失衡。失去环境系统的有力支持，也就是丧失了经济发展的可持续性。
（四）会计原则
环境会计原则不仅建立在传统会计原则基础之上，而且还应遵循以下原则。
1、社会性原则。传统会计核算的是与企业个体利益直接相关的经济活动，而环境会计则要揭示企业对环境的责任与义务，评价环境对企业未来生存发展的影响，因而必须要求企业站在社会的角度，衡量企业的业绩，以企业的经济利益和社会环境利益的协调和融合为最佳标准。
2.强制性原则。按照“谁污染，谁治理‘的原则，企业应对所耗费的资源和破坏的生态环境付出一定的代价，但如果没有相关法律法规与制度的强制性要求，多数环境表现不良的企业不会为减轻生态环境的破坏而自觉增加支出，目口使增加了相关环保支出，也不乐意主动向社会披露此项信息，担心损害企业的环保形象。因而，政府会计管理部门和环境保扩部门必须对企业最低限度的环境信息披露作出明确和强制的规定，支持并鼓励企业披露尽可能多的环境信息。
3.推定性原则。企业对环境保护的责任不一定要有法律上的强制性义务，而只需存在推定义务企业就应自觉履行。
4.最小差错原则。环境会计在计量上具有极大的模糊性，所以环境会计计量不可能做到绝对准确，但应遵循最小差错原则，做到相对准确。
（五）会计确认、计量、记录、报告
传统会计按照劳动价值理论，认为只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，传统会计不对其进行确认、计量、记录、报告。环境会计的对象大多不是人类劳动的产物，而是自然界千百万年长期演变的结果。按照劳动价值理论，环境资源只有使用价值，没有交换形成的价值和价格，因此，建立在劳动价值理论基础上的传统会计，难以对环境会计诸要素进行确认、计量、记录、报告。
环境会计的计量方法可以建立在边际价值理论与劳动价值理论相结合的基础上，对于包含劳动结晶的环境诸要素，按劳动价值理论建立的计量方法计量，不是劳动结晶的环境要素，按边际价值理论建立的计量方法计量。环境会计计量可以采用不同的方法，如市场价值法、恢复费用法、替代成本法、机会成本法、边际成本法等等。
我国现行会计制度中，还未建立与环境保护相配套的会计核算体系，仅涉及“管理费用‘和”预计负债“两个科自。在企业”管理费用’科目中设置了“排污费”和“绿化费”两个项目，前者是指企业按规定缴纳的排污费用，后者是企业对厂区进行绿化发生的费用，“预计负债”科目可以用来反映企业因环境污染等或有事项而确认的负债。但这些环境信息远不能满足利害关系者的需要。
我国企业可以采用以下两种环境报告模式呈报环境信息。一是补充报告模式。补充报告模式指在现有财务报告的基础上通过增加会计科目、会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息。因此，补充报告模式可以起到弥补现行财务报告中环境披露不足的作用，使现行财务报告日益完善。二是独立报告模式。这种报告模式要求企业对其承担环境受托责任进行全面的报告。独立环境报告模式的具体内容应包括企业简介与环境方针、环境标准指标和实际指标、废弃物、产品及其包装物等污染的排放、再循环使用等信息、环境会计信息、环境业绩信息、环境审计报告。在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，企业应首先考虑采用独立环境报告模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环境会计具体准则后，再采用补充环境报告模式。
应该看到无论是环境会计的理论还是实务，在我国仍处于摸索阶段，但随着人们对自然界认识程度的进一步加深，环保意识的深入人心，环保法规的进一步健全，社会各界人士包括各方面的专家和新闻媒体等对环境会计的进一步的关注与支持，环境会计一定会发展成为一门成熟的专门学科，从而实现人类发展与环境保护良性互动。
探究我国企业实施环境会计的思考论文 篇3
环境会计中的环境是指，以特定会计主体为中心的并与其相联系的自然环境，自然环境具有直接或间接产生经济价值的资源属性。环境会计实质上就是反映与控制自然资源经济属性动静状态的信息系统。自然环境资源经济价值的可靠计量是环境会计面临的主要问题。该问题的解决应从两方面入手：首先，应明确自然环境资源的具体内容，即增强具体环境因子如森林、二氧化硫等的可指性。目前，环境会计对环境的定义过于简单，也无较科学的具体分类，不便于确认与计量，同时，不同会计主体面临的环境各异，可比性较低。
因此，制定适合环境会计的统一环境资源分类目录至关重要。其次，针对不同环境因子的特殊性，选择合理的计量方法。尤其是有相当部分的环境因子为非市场物品或服务，不能以市场价格测算其价值，计量难度大，积极开展环境资源评价和计量方法的研究是关键。
一、环境会计的计量方法自然环境资源具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性等特点，其价值包括有形的资源价值和无形的生态价值。
自然环境资源价值计量要求以劳动价值论与边际效用论相结合为理论基础，以环境标准为主要依据，结合应用会计学的现有计量方法与环境学的技术评价方法。其中，环境学计量方法在环境计量中具有种类多、使用广泛、计量复杂等特点，因此，正确认识其作法、计量公式及适用范围是环境会计计量的必要环节。
1.市场价值法。该法亦称生产率法，是将自然环境资源作为生产要素，根据其质量的变化导致生产率和生产成本变化，进而引进生产量与利润变化这一规律，利用市场价格计算自然环境资源变化发生的经济损失或实现的经济效益。式中：L[，a]为自然环境造成产品损失的价值；P[，i]为i种产品市场价格；△R[，i]为i种产品自然环境破坏减少量。市场价值法主要适用于工农业产品因水质污染、大气污染造成的经济损失计量。
2.资产价值法。其基本思路是观察环境条件的差别如何反映在不同的地价或宅价上，据此推算环境资源的价值。在具体应用时，常用回归分析法计算、测定环境特性量（如到市中心的通行时间、使用面积大小等）对地价的贡献度，该贡献度可视为环境资源价值。式中，P为地价或宅价，Z为环境特性量，a[，i]为价格函数系数。该法适用于宅地周边的森林、草坪等环境效益的计量。
3.人力资本法。又称收入损失法，专门用于评估计量环境污染影响人体健康的经济损失，该法将环境污染引起的人体健康经济损失分为医疗费、丧葬费等直接经济损失和护理费、陪住费等间接经济损失。①直接经济损失：患病L[，11]=a.R[，p].c，死亡L[，12]=a.R[，d].（c+b）；②间接经济损失：患病L[，21]=a.L[，D].P，死亡L[，22]=a.L[，L].P.式中：L[，11]、L[，12]为直接经济损失，L[，21]、L[，22]为间接经济损失，a为环境污染因素在发病或死亡发生原因中所占的百分数，R[，p]为患病人数，R[，d]为死亡人数，c为每个患者的医疗费用，b为每个死者的丧葬费，L[，D]为病人和陪住人员耽误的劳动工日，P为人均国民收入额，L[，L]为早亡与平均寿命相比损失的劳动日总数。
4.机会成本法。该法认为自然环境资源的使用存在多种互斥备选方案，某种有限资源选择一种使用机会就将放弃其他使用机会，也就不能从其他方案中获得效益，将其他使用方案中获得的最大经济效益作为所选方案的机会成本。式中：L[，c]为i种资源损失成本的价值，S[，i]为i种资源单位机会成本，W[，i]为i种资源损失的数量。当利用市场信息直接计算环境损失存在困难时，机会成本法不失为一种有效方法，可用于因水资源短缺、废弃物占地等原因造成的经济损失计量。
5.恢复费用法。当评价生态环境质量改善的效益较困难时，恢复费用法认为对环境质量的最低估计，能从为了消除或减少有害环境影响所需费用中获得，即将恢复或防护一种资源不受污染所需费用作为环境资源破坏造成的经济损失的最低估计。式中：L[，b]为恢复前的经济损失，C[，i]为恢复所需费用。该法适用于隔音、抗震等防护费用，消烟除尘、污水处理等治理费用，防治机构的监测、科研等管理费用的计量。
6.影子工程法。该法是恢复费用法的一种特殊形式。其基本出发点为：在环境破坏后，若需人工建造或恢复一项工程来替代原来的生态环境功能，可用此工程的投资作为破坏后的经济损失。水资源污染损失、毁林损失等可用影子工程法计量。
7.替代市场法。这一方法利用直接市场法所无法利用的信息，寻找间接反映对环境质量评价的商品和劳务，利用这些商品和劳务的价格来计量环境资源价值。由于包括环境因素在内的多因素对替代商品和劳务的综合影响，使用时需排除其他因素对数据的干扰，故计量难度大，可靠性较低。但当环境是主要影响因素时，使用替代市场法是合理的。
8.调查评价法。在缺乏价格数据而无法使用市场价值法时，常用的方法就是向专家或环境利用者作凋查。其核心内容是当环境物品的供给数量（或质量）发生变化时，人们愿意支付或接受补偿的金额，根据调查结果，对环境资源损失价值或保护措施效益进行评价。如评价洪水对农田、水利设施等造成的经济损失，就可采用此法。
二、对环境会计信息质量及计量的要求
1.相关性与可靠性。有用的环境会计信息要求相关可靠。目前，我国企业环境报告的主要使用者为政府管理机关、投资者和金融机构。因此，应对国家宏观管理、投资与信贷决策具有预测价值、反馈价值的环境会计信息及时进行确认、计量、记录与报告。同时，虽然环境会计计量方法的模糊性、主观性等特征，将影响信息的可靠性，但不应牺牲必要的可靠性勉强予以货币计量，而应采用货币计量与非货币计量相结合的形式。在货币计量中，应结合应用会计多属性计量与环境价值评估计量方法，并优先采用可靠性较高的方法。这样，在基本保证可靠性的前提下，尽可能提高相关性进而实现环境会计信息的决策有用性。
2.重要性与成本效益原则。具有相关可靠质量要求的环境会计信息，还应满足重要性和效益大于成本的数量要求这一约束条件。重要性方面，要求不同企业以及同一企业的不同时期，应由会计人员根据环境会计信息对使用者决策的影响程度，确定应予确认、计量、记录和报告的交易或事项的数量与方式。成本效益原则要求企业从所提供的会计信息中获得的效益应大于其为提供信息所花费的成本。由于环境会计计量方法的复杂性等多种因素的影响，使得提供某些重要相关可靠的会计信息成本高于其效益，但只要未使环境会计系统甚至整个会计系统违背成本效益原则，也应提供。
探究我国企业实施环境会计的思考论文 篇4
摘 要：环境会计（又名绿色会计）是近十年来发展起来的会计学科的一个重要分支，在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。环境会计的研究有助于拓宽我们的视野，要求我们把企业的经济效益和整个社会效益结合起来，有利于社会经济的可持续发展。进入21世纪，环境问题已引起社会各界的广泛关注。
关键词：环境会计；社会效益；可持续发展；环境会计法规体系
一、环境会计的概念
环境会计也叫绿色会计，是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计；换言之，是指主要以价值形式，对环境及其变化进行确认、计量、披露、分析以及可持续发展研究，以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。
二、环境会计的前提条件
（一）增强全民环境保护意识，尤其要加强领导者的科学发展观思想。
我们周围的环境已不再是个人问题，而是关系到全人类的生存与发展，这要求每个人都有较强的环保意识。各级政府要在更新只注重经济效益的传统观念基础上，向企业宣传树立生态环境无害化的绿色文明理念，建立企业清洁生产的生态环境战略发展观念。构建和谐社会，必须把资源成本和环境成本纳入国民经济核算体系，从根本上改变党政领导干部的政绩观，推动粗放型增长模式向低消耗、低排放、高利用的集约型模式转变，从而真正把科学发展观落实到经济建设的各个层面、各个领域。
（二）建立环境受益和补偿机制。
国家应遵循“谁保护谁受益，谁破坏谁恢复，污染者付费，利用者补偿”原则，建立环境补偿机制，以利于企事业单位之间的公平竞争。企业投资于环境维护，改善并从中取得效益，也必须有长远发展的打算，有较强的竞争能力。否则企业花了很大力气所进行的风险投资，结果不到一年半载就被兼并或破产清算掉，那幺每个企业都不情愿这样做。
（三）完善科学的环境会计体系。
即是要解决传统会计方法与生态会计的许多估计之间的矛盾，同时制订各种环境绩效衡量指标。国家相关部委，如财政部、经贸部、环保局等应联合制定相关政策，推进环境会计核算的宣传和试点运行工作，借助我国目前提倡“绿色GDP”的发展战略，建立适合我国经济体系的环境会计核算框架。
（四）健全法律法规建设
以法律形式约束、规范人们的经济行为必须符合环境发展的需要。
三、环境会计的确认、计量与报告
环境会计的确认是将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式记录，并列入会计报表的辨认和确定过程。例如，由于企业推行环保政策，积极执行环保措施而享受到的国家给予的补贴和税收减免等应确认为收入要素，将“土地资源”确认为资产要素，将“环境补偿费用”确认为费用要素等。确认标准为：一是绿色效益的现实性。人类无意识地向自然界索取或环境自发地提供给人类一定的环境效用。二是绿色效益的同本计量性。可靠计量性是指会计计量的可予核实和反映的真实程度。绿色效益的确认是十分复杂的，必须综合适用会计学、生态学、资源学与数学等多方面的知识。
在完整意义上，会计计量就是运用一定的计量尺度（计量单位），选择被计量对象的合理计量属性，确定应予记录或列入有关财务或会计指标的各项经济业务及影响的数量的会计处理过程。环境会计报告其形式是多样的，既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。其大致可分为如下两类：
（一）绿色财务信息
主要通过财务数据披露与“绿色”有关的信息。例如：企业回收的“三废收入”；环境治理、研究开发投入；因环境污染而支付的罚款；企业可能的环境收益等。
（二）绿色环境报告
主要通过编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。例如：废品回收率、排放率、资源的使用效率及其变化情况；企业自定的环保指标，及其与国家或国际标准的对比；企业为社会及自然生态环境所做的重要公益活动等。具体披露事项为：第一、有关环境问题类型；企业关于环境保护的措施和方案。第二、企业自定的环境排放指标以及企业如何对待这些指标。第三、根据政府法体规定而来取的环境保护措施和按照政府要求达到的程度；环境保护措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响。第四、环境经常性支出的数字；已经资本化了的数字及摊销情况。报告的形式可以有两种：一种是把环境会计要素直接添加到原有的会计报表中去，另一种则是设置独立的环境会计报表。
四、环境会计的展望
今后我们应把创建环境会计的重点放在以下几个方面：第一、加强适当的会计理论引导。政府应当不断地引导会计界在环境会计方面作些研究，或者成立环境会计理论及运用专题课题组认真研究出相应成果，提高我国环境会计理论水平，促进环境会计理论早日与实践相结合，使环境会计能得到不断完善和发展。第二、建立一套较为完善的环境会计法规体系，可以由人大颁布法律，财政部制定《环境会计准则》，《环境会计制度》，《企业环境会计实施细则》，再制定内部核算细则来推行环境会计。目前，会计委派制的全面试点工作正在湖北省率先展开，可以“委派制”为契机，带动环境会计的发展，增强环境会计的引导和监督功能，从而能够全面、公正地反映企业经营者受托责任完成情况，防止会计信息失真，并在此基础上，有效地控制企业的生产经营活动符合环保的需要。第三、采取整体推进，重点突破的实施方针。严峻的形式要求我们迅速全面开展环境会计，但考虑到环境会计是一门边缘性应用科学，它的实施有赖于企业会计人员素质的提高。具体实施时，可在与环保密切相关，人员素质高的地区或行业重点试行，加强他们的环境会计工作，待时机成熟时，向全国推广、普及。我们相信，随着社会经济的发展，会计与环境的联系会越来越强，用会计处理一些环境问题必然会成为当代和未来会计学发展的一大趋势。
探究我国企业实施环境会计的思考论文 篇5
财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。本文从财务会计基础理论、会计应用理论和会计环境理论三个方面分析了会计目标、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法、会计实践、会计检验、会计环境等会计理论构成要素及其相互关系，为财务会计理论、会计实践以及会计理论与会计实践的相互结合奠定了一个基本的理论框架。
一、对财务会计理论框架的分析
财务会计理论框架是一个结构严密和层次递进的逻辑体系，它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系。
1 会计目标。会计理论是以会计为研究对象，因此，研究会计，首先就应确定会计研究要达到的目标。理所当然，会计目标构成了会计理论框架合乎逻辑的起点。财务会计的目标是提供有关生产经营活动的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。这一观点已被普遍接受。
2 会计原则。财务会计要按照会计假设奠定的基础核算和披露信息，那么，作为公共产品的财务会计信息必须科学、规范，确定其应具备的质量特征、确认和计量方式以及对其进行必要修正的弹性规定。这就是要制定会计原则，规定财务会计信息应达到的质量标准，使财务会计信息具有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性；规定财务会计信息确认和计量的标准，按照权责发生制、收入与费用成本配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出的准则来进 行企业交易和事项的会计处理；同时还规定财务会计进行会计核算和披露时，可以依照谨慎性、重要性和实质重于形式等原则，对前述会计原则进行修正。
3 会计假设。
现实中企业的生产经营活动具有不确定性。首先，在企业所处的各种内外部环境中，会计核算在内容上具有不确定性。企业与投资者存在投资关系、与债权人存在借贷关系、与客户存在交易关系、与政府部门存在监管关系、与内部职工存在劳资关系等。上述关系的存在，影响企业经营活动，使其复杂化，由于主观或客观原因，可能混淆企业自身的经营活动与相关者自身事项的边界，因而，将本不属于企业的交易或事项纳入企业的财务会计信息系统，以至影响企业正常经营活动的成果，影响企业损益的计算和财务会计信息的披露。这不但造成财务会计信息失真，更重要的是损害投资者、债权人、经营者和职工的利益。因此，会计提供的信息只能以企业自身的经济业务为前提，这就是会计主体假设。它界定了会计核算的理想的、纯粹的空间范围。企业主体假设主要目的在于维护企业投资者和经营者的权益。
其次，市场经济存在经营风险，企业存在信用风险，资本也在集中和积聚。因此，企业可能随时面临破产倒闭、兼并收购等而使企业经营终结，如果企业存续期限不够确定，就难以对企业的交易及事项进行正常而恰当的确认和计量。例如，固定资产的折旧、低值易耗品的摊销、债权债务的结算、留存收益的处置等，如果会计存续期限不确定，就难以按照其技术或经济上的常规状态进行会计核算。因此，就必须以“不变应万变”，即假定企业的存续期限处于一个理想的状态，除非有相反的证据证明，否则就认为企业会无限期地继续经营下去，而不停止和清算。这就是持续经营假设。它给定了企业预期可持续经营的理想期限，所以资产、负债、所有者权益、收入、费用成本和利润等可按照正常的状态进行会计核算处理。
再次，企业处于持续经营状态，但总不能直到企业终止才提供财务会计信息。因此，会计应定期提供财务会计信息，即使企业的经营活动具有跨月、季、年的连续性，也必须将持续不断的经营业务活动划分为等长的会计期间，作为披露财务会计信息的时限。
4 会计要素。会计要素是指会计主体拥有资金在静态下（某一时点）的存量（财务状况）和动态下（某一时期）的流量（经营成果）类别和规模，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用成本、利润等6大会计核算和披露的内容。它是在会计假设的前提下，按照会计原则的要求，为实现会计目的而提供的可用于决策的财务会计信息。
5 会计环境。会计环境是影响会计理论和会计实践的各种内外部条件或因素，包括社会、经济、法律、科技等外部环境，以及企业管理体制、企业文化等内部环境。会计环境对会计既可能产生正面的、积极的影响，从而促进会计的发展，也可能产生负面的、消极的影响，从而制约会计的发展。会计环境对会计的影响是全方位的，它既影响会计目的、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法和会计检验，又影响会计实践及会计目标的实现，还会通过科学哲学和经济学研究的方法论影响会计理论研究本身。会计环境与其对会计的影响还是双向的、相互的，也就是会计的发展也会在一定程度上影响会计环境。
6 会计方法。会计方法是对会计要素进行核算和披露的方法和程序。会计是一门实践性很强的应用性管理科学。如何对会计对象进行核算和监督，即采用什么方法对会计核算和披露的内容进行数据采集、计算、归集、分类、再分类、汇总、披露，就需要根据假设和会计原则，对会计要素内容进行核算，实行监督，从而需要研究会计的方法和程序，以为会计主体提供符合质量要求的.财务会计信息。
7 会计实践。
会计实践是将会计基础理论与会计具体实务相结合的过程。会计实践既是一个实务问题，又是一个理论问题。作为前者，就是建立和完善财务会计管理体制，包括组建会计机构，配备会计人员，制定会计法规、会计制度和会计政策，以便进行会计核算，实行会计监督，完成会计任务，实现会计目的。作为后者，就是研究财务会计管理体制的性质、特点和规律，探讨会计制度的创新和会计政策的安排。例如，如何设计、执行、测试和完善内部控制制度，如何组建会计机构，如何配备会计人员，如何规范会计人员的职业道德，如何对会计人员进行专业教育、素质培训，如何设计、安排、执行、监督会计制度，如何根据会计主体生产经营的特点制定相应的会计政策等，都是需要进行探讨的应用理论研究问题。
8 会计检验。
会计检验是对财务会计理论体系进行测试、评价、反馈和改进的过程。在一定的环境条件下，财务会计理论与会计实践相结合，使得会计管理体制进入运行状态。财务会计能否在会计假设的前提下，按照会计原则，运用会汁方法对会计要素进行反映和控制，能否提供符合会计目标的财务会计信息，取决于会计理论体系中每一个构成因素自身的完善性和各个构成因素之间的相适性。经过会计检验。如果一定环境条件下，会计理论与会计实践有机结合，通过会计管理体制的运行，能够提供有效的财务会计信息，也就实现了财务会计的目的；如果运行的结果不能提供财务会计信息，或提供的财务会计信息失真、失误，则没能实现财务会计的目的。在这种情况下，就应通过反馈程序，查找会计理论框架体系各个因素可能存在的完善性和相适性问题及原因，并加以改进或修正，以便使财务会计理论体系经得起会计检验，保证财务会计目标的实现。通过会计检验的会计理论结构框架体系，才是理想的、有效的、科学的、合理的。根据会计环境的变化，进行会计检验，经常地对会计理论系统进行符合性测试和实质性测试，才能使会计理论不断地创新，使其进一步发展和完善。
二、财务会计理论框架的基本要素
财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论是构成财务会计理论的基本要素，包括会计目标理论、会计假设理论、会计原则理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制理论、会计基本准则理论、会计政策理论等；财务会计环境理论主要探讨对财务会计基础理论和财务会计应用理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。
企业内部环境，包括企业内部管理体制、企业治理结构、企业经营活动及规模、企业管理状况、经理素质才能、企业文化等；企业外部环境，包括社会发展与进步、经济体制与经济发展、财政税收与财务、法律法规、科学技术发展水平、科学哲学与经济学研究的方法论等。
探究我国企业实施环境会计的思考论文 篇6
摘要：随着全球环境的不断恶化，各种环境污染问题、社会问题也频频出现在我们眼前，而我们作为当今社会的主人有必要加强对环境、资源的关注，并找出切实有效的办法解决这一世界难题，所以环境会计便产生了。环境会计的实施是深入执行党的可持续发展政策的切实需要，是实现经济资源强国的必要手段。可持续发展已成为当代世界都赞可的一种经济发展模式，而企业作为当今社会的最小最多的活动分子，实现它的可持续发展也是一项需要多主体、多方面合作的事情，所以，环境会计做为企业可持续发展的要求和关键保障也成为企业发展必不可少的一部分了。
关键词：环境会计 企业 可持续发展
一、可持续发展的基本内容
人来历史发展到现在，人来社会其实已经发展到了一定的阶段，人们的物质生活精神生活都已经有了较大的发展，整个社会的经济也都呈现出了一派崭新和蒸蒸日上的繁荣景象，但是我们却为此付出了巨大的代价，环境遭到破坏，资源日益枯竭，物种不断灭绝，大气污染日益严重，生态也被遭到严重的损坏，这些糟糕的现象都在告诉我们必须对现有的不适合我们经济发展的经济模式进行进一步的反思，并寻找一条切实可行的道路来解决它，所以可持续发展战略由此产生了。从二十世纪八十年代开始，可持续越来越受到人们的关注和认可，许多学者对此进行研究，笔者借鉴了被广泛认可的可持续发展的定义，即“既满足当代人需求又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展模式”。我们从定义中可以认识到我们必须要节约资源，保护环境，协调好人与自然的关系，其终极目标就是统筹各种利益关系，为我们的子孙后代留下得以繁衍生息的宝贵资源。
二、可持续发展是环境会计发展的最终归宿
以上我们分析了社会目前的现状，并提出了可持续发展的发展道路，而我们都知道可持续发展的实施是离不开环境会计的支持和实施的，两者是紧密结合相互依存的，所以环境会计必须以可持续发展为基础。在可持续发展的大背景下，环境会计就是一门以可持续发展为终极目标，运用会计的相关理论和计量方法，对各个经济主体的环境影响信息进行加工和报告的学科”。可见环境会计是以可持续发展的理论为基础定义的一个概念。所以与环境会计有关的各个基本要素，基本原则内容，基本系统体系，基本方法都要在可持续发展理论的基础上展开研究。即这些要素、方法体系等都要做到节约资源、环境保护和社会健康发展的完美融合，都要满足我们未来几代甚至几十代千千万万的子孙后代的发展，做到环境会计与可持续发展的统筹发展和真正融合，使环境会计成为可持续发展的坚实盾牌和强大的保障。
三、环境会计是可持续发展的坚实盾牌
企业如果要想实现持续发展，就不能离开环境会计的引导和支持，它们是是不可剥离的。环境会计是企业可持续发展的重要保证。可持续发展的根本思想是指人类追求物质利益和精神需求的同时，不能以资源浪费、破坏生态和污染环境做代价。传统的会计核算没有在企业经营核算的同时把环境因素考虑在内，只是仅仅片面地追求他们自身的利益和追求所谓的速度，这与可持续发展战略是不一致的。而想要实现可持续发展离不开环境会计中环境成本核算的开展。一般而言，在所有权与经营权分离的经济背景下，管理当局一定会追求自身利益最大化目标，而加大对外部环境信息的披露会增加自身的运营成本，这与企业的根本目标背道而驰。这就是我国大多数企业不愿意加大对环境保护投入的原因。但是要是我们从较远的眼光去看，企业就应该将环境成本的核算列入企业内部会计核算体系中，对环境成本信息进行计量核算，正确的对待企业面临的环境问题，才能最终保证企业经济不断地充满活力。环境会计不在是传统以往大家所了解的那样只是仅仅核算企业的负债、无形资产、原材料，企业投资等，而是将环境成本列入企业的成本核算中，记录企业资源消耗的多少，考虑环境成本的高低，从而规范一个企业的发展，使之始终符合可持续发展的要求。
总结：
环境会计的实施还有利于提高企业，社会大众对可持续发展的认识，进而提高他们节约资源保护环境的意识，也能有效的规范他们的社会行为，进而减少他们的不环保的行为，从而推动可持续发展的顺利进行。也许现在提到环境会计我们社会上还有很多人不知道这是什么，就算知道也不知道企业应该如何做好环境会计，如何利用它控制企业的自身行为，而环境会计的信息披露制度就为我们解决了这个疑惑，让许多人更加了解它，在学习这个制度的同时，也亲身体会到了可持续发展的重要性，更能懂得作为社会的主人我们应该从何入手从哪做起为可持续发展做出自己的贡献。
探究我国企业实施环境会计的思考论文 篇7
一、成本与财务会计发展概史
(一)传统会计发展阶段
1494年意大利数学家卢卡帕乔利(LucaPacioli)出版了《算术、几何与比例概要》一书，为借贷记账法在全世界的流传奠定了基础。以此为界，人们一般把1494年以前的会计称为古代会计，而把1494年以后的会计称为现代会计。19世纪后，随着经济的发展，资本主义的生产规模日益扩大。逐渐形成了“英美派会计”和“大陆派会计”。到20世纪，逐渐形成了具有较完善的理论和方法体系的会计学。而这里所说的传统会计，指以手工记账为基础的会计发展阶段。这一阶段的财务会计核算的内容几乎包括所有能够用货币表现的经济活动，如各种款项的收付；财产物资的收发、保管和使用；债权债务的发生和结算；资金的增减和经费的收支；收入、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理等。成本会计作为财务会计的一部分，并没有单独列支，与财务会计是被包含与包含的关系。财务报表从编报者的角度出发，而不注重信息使用者的需求。
(二)市场经济发展阶段
从计划经济体制过渡到市场经济体制之下时，伴随着所有权与经营权的分离，会计这一经济的助推器也开始慢慢地转变职能。在市场经济体制下，财务会计与成本会计不再是包含与被包含的关系，而是交叉关系，二者相辅相成，在经济发展过程之中共同发挥作用。财务会计中包含基本的成本核算和成本监督，成本决策也有涉及，财务报表的编报从信息使用者的角度出发，除了基本的财务核算，将利润核算与分析预测作为重点。而且随着经济的全球一体化，会计报表更加注重披露一些非财务信息，包括人力资源信息、劳动力信息、竞争者信息、公司发展前景信息等等。成本会计从财务会计中独立出来，除了基本的成本核算以外，还涉及到成本预测、成本决策、成本控制、成本监督，成本会计扩展到成本责任与成本管理领域。但是成本核算与成本管理还未发展成熟，由于产业政策的影响，成本管理的宏观经济环境不够宽松，成本管理人员的管理素质还有待于提高，制造费用的分配方法种类众多，选择标准难以确定，成本控制制度不够完善。
(三)战略管理发展阶段
随着全球经济竞争的日益激烈，知识经济的飞速发展，环境变化给企业管理带来了巨大的挑战，企业的经营者开始越来越多地注意到环境与企业现实之间的均衡。财务会计与成本会计着重考虑企业战略管理的需要。财务会计与成本会计从交叉关系演变为在战略管理背景下，成本会计与财务会计相互平行。财务会计仍然以核算职能为基础，但是监督和决策职能上升到主要地位。现代化的核算工具(电子计算机)普遍应用于会计实务当中，财务报表更注重战略性、前瞻性信息的披露。成本会计的外延扩展到战略成本的管理。战略成本管理(StrategicCostmanagement)是指对企业战略管理中发生的各种耗费，如战略研制成本、战略实施成本、战略控制成本和战略转移成本等所进行的一系列旨在提高竞争优势的管理活动过程。产品生命周期观念的引入，价值链分析的实际应用，成本管理引入风险管理概念，产品成本的核算不再单一化，需要考虑多方面的价值因素和信息因素。成本管理广泛采用作业成本法、预警分析、竞争对手分析等管理方法，而且现代信息技术使得这些方法更能发挥其潜在的作用。
(四)环境会计发展阶段
环境会计是目前新兴的一个会计发展方向。随着国家环境法律法规的不断完善，对污染的控制越来越严格，污染必须最终由污染者来承担，企业将为此付出的代价会越来越大。因此环境成本受到关注，企业不仅要将其纳入产品成本的核算，而且要加强环境成本的管理，这是环境会计的核心问题。财务会计在此阶段除了基本的财务核算、监督和管理决策职能以外，财务报表更注重披露一些表外信息，主要是关于环境治理和社会效应方面的。但是，出于各方面财务法规的不健全，财务环境信息的披露还很不完善。成本会计引入环境成本的概念，环境成本的核算主要解决两个方面的问题：一是由会计期间引起的环境支出的资本化与费用化的划分问题；二是由配比性(可追踪性)引出的直接费用与间接费用的划分问题。强调企业制造和经营对于整个社会环境的影响，以及其产生的社会效益和环境效益。注重企业发展与自然和社会环境的长期协作关系。
二、环境成本管理与环境会计
(一)环境成本与环境会计的缘起
科技进步和工业化引起经济快速发展的同时，引发了资源的迅速耗竭，环境污染日益恶化。特别是进入21世纪以来，有关各方要求企业建立并实施环境成本制度的呼声越来越高。联合国在《环境管理会计———政策与联系》中将环境成本定义为“与破坏环境和保护环境有关的全部成本，包括外部成本和内部成本”。而环境保护成本是指“企业发生的，与预防处置计划控制和改变行为、损坏修复等对政府和人民存在影响的成本”。这一定义，以明确企业的环保责任为中心，将企业对环境的影响负荷费用和预防措施开支列入核算对象，提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应达到的要求，处理好盈利和环境保护的关系。可以说，环境会计的思想符合了我国建设“和谐社会”以及“十一五”规划提出的可持续发展战略。
(二)环境成本的会计确认
环境成本与传统的产品成本存在很大程度上的差异，两者的差异和联系。一般来说，环境成本确认有两方面：一是微观环境成本确认，是以为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。我国目前的环境标准包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保标准和环保样品标准。企业要达到这些标准要求，发生增加环保设备投资及营运费用时，则确认为环境成本。二是宏观环境成本确认，如果是在国家实施经济调节手段保护环境时，企业所发生的环境税、环境保护基金的征收和对超标准排污企业征收的排污费等成本费用。
(三)环境成本的会计计量
环境会计计量是把用于环境保护的投资和由此而获得的经济效益采用科学方法作定量性的测定、定性分析并加以公布。与财务会计计量有所不同，环境会计计量通过对环境综合措施的投入成本、投资额、费用额的计算来评估经济效果和环境保护效果，从而可以量化管理环境保护活动的支出和经济效果并对未来的环境工作进行指导，使人们更好地开展环保活动。
(四)环境成本的会计核算
环境成本核算是以货币或非货币的形式对企业环境活动中的资源耗减和环境污染损失的衡量，并在其真实统计和合理评估的基础上，从实物和价值两方面运用核算账户和比较分析来反映其总量和结构以及供需平衡状况的经济活动。环境成本会计核算的核心是环境成本的资本化和费用化问题。应予以资本化的环境成本：能提高企业所拥有的其他资产的能力，改进其安全性或提高其效率；能减少或防止今后经营活动造成的环境污染；有利于环境保护和职工的健康。此外，为减少或防止潜在污染进行的投资从而获得某些跨越期间的环境保护收益的成本也应予以资本化。应予以费用化的环境成本：废物处理、与本期经营活动有关的清理成本、清除前期活动引起的损害、持续的环境管理以及环境审计成本，因不遵守环境法规而导致的罚款，因环境损害而给予第三方赔偿，以及不符合资本化条件的其他与环境相关的成本。国际会计准则理事会(1SAB)提出资本化的环境成本的范围包括：对现有机器设备进行环境改造和购置污染治理设备的支出，环境污染清理支出中能够提高资产的安全性和效率性的支出。费用化的环境成本包括：防止环境污染的支出，资产的环境检修支出，环境违规罚款支出。核算的内容主要是对每一类自然资源环境的实物和价值进行核算，对自然资源环境的价值进行综合核算以及将自然资源核算纳入国民经济核算体系，全面反映国民财富的变化。
(五)环境成本的控制方法
综合来说，环境成本控制可以分为事前规划、事中控制和事后处理。一是事前规划法。事前规划法是指综合考虑整个生产工艺流程，把未来可能的环境支出进行分配并纳入产品成本预算系统，提出各项可能的生产方案，然后对各项可能方案进行价值评估，从未来现金流出比较中筛选出支出最少的方案来实施，以达到控制环境成本的目的。这种方法贯穿了“事先预防，未雨绸缪”的思想，需要企业具备良好的管理和规划体系，才能够取得环境控制成本与环境事故成本之和最小。二是事中控制法。事中控制法就是在生产过程中，确定合理的生产规模，采用有利于环境的技术和工艺，选择环境负荷低的替代材料成本，尽量回避和减少扩大环境负荷而追加的成本。这种方法也是一种“相对”的预防方法，它要求企业对排放的废弃物做到跟踪监测，尽可能达标排放，从而减少事故损失和罚款支出。三是事后处理法。事后处理法就是企业在污染发生后设法予以清除，把发生的支出确认为环境成本。这既是传统的环境成本管理方式，也是一种“迫不得己”的最后办法。优点在于无需改动原有的生产工艺流程，只着眼于对现行生产过程中发生的环境支出进行控制，因而对企业的日常生产经营活动影响不大。缺点是在企业生产工艺流程既定的情况下，企业环境成本降低的空间不大，控制效果也不明显。
(六)环境成本的信息披露
目前，由于环境成本会计的不完善，相应的制度规范还未以完整文件形式出台，环境会计信息披露主要还是依赖企业的主动性和自愿性。我国在环境会计信息披露方面还处于起步阶段，且是被动性，仅对一些污染较严重的企业在报表上反映一些环境信息，且多以排污费、管理费形式出现。具体表现在以下几个方面：
一是企业未建立有效的内部环境管理机构，环境成本的会计信息来源不明，环境成本的范围和标准缺乏明确的规定。目前，国内企业中设立环境管理部门的主要目的是为了控制生产过程中的污染排放，不能提供明确的环境成本分析数据给财务会计部门。因此，各个企业应该考虑在有效界定环境成本范围和内容基础上，建立完整的环境信息系统。
二是企业对发生的环境成本进行会计处理时处于被动接受状态，环境会计远来形成环境成本按照企业环境成本管理的要求进行分类、归集和分析。比如：企业支付污染费造成的环境成本与企业进行环境治理所发生的成本如何比较，如何优化环境管理，如何进行投资项目的环境决策。
三是在环境会计批露中，环境成本一般含在企业的管理费用中，既不能看出企业的环境成本占总体成本的比例，也不能看出企业环境管理的绩效，环境会计并未明显区别于传统成本会计。
对此，笔者认为，环境成本信息披露可以从以下几个方面进行规范：一是环境会计披露必须适应人们对环境关心的要求。随着人们对环境问题和环境保护的意识的提高，应充分考虑自然界多种物质资源的消耗、破坏的更新和补偿，使自然环境保持其原有的良好状态。二是环境会计信息披露必须坚持强制披露与自愿披露相结合的原则，分阶段有步骤地进行。先采用文字说明、补充资料、附注等形式揭示一些基本的环境会计信息。三是要坚持成本效益原则，因为要合理的将环境成本信息全面披露出来需要一系列复杂的调查、采集数据、方法研究及计算，尽可能地兼顾经济效应和环境效应，尽可能用少的成本获取较佳的效益。综上所述，环境差异对于财务会计和成本会计的发展产生了重大的影响。不同的环境产生不同的会计核算形式和职能。把握好环境演进对于会计发展的主导作用，建立完善的会计制度和准则对于成本和财务会计的发展大有裨益，此外，还应该加强对环境成本会计这类适应最新社会发展需要的会计形式的研究和规范，促进人与自然、当前与长远的和谐发展。
探究我国企业实施环境会计的思考论文 篇8
农业环境是我们赖以生存、生产以及发展自然环境的一部分，包括社会环境和资源环境。其中自然环境的内容主要有生物、气候、土地、水等自然界存在的要素。社会环境的内容包括人文、科技、经济、法律、政治等要素。要实现农业健康持续发展的目标，就要重视合理开发、利用和保护农业资源，重视社会、经济、环境的和谐发展。衡量和评价自然资源的利用率是发展农业的重要指标，优良的农业环境能够推动农业持续、健康发展
一、农业环境会计建立的必要性
（一）农村经济发展与环境的辩证关系需要环境会计
农业经济的可持续发展观是人类对于发展与环境问题进行的创新和反思，工业经济的快速发展为人们带来丰富物质财富的同时，也以极快的速度破坏我们赖以生产、生活的地球环境。农业经济健康、持续发展的关键，是强调在发展经济过程中妥善地治理环境问题，不但要全面发展社会经济，还要保证自然和谐。自然与人的和谐与协调，需要自然生产力和社会生产力、自然再生产和农业经济再生产的不断协调，在生态良性循环的环境和自然和谐的基础上，农业经济和农业生产力才会有持续发展的动力。农业发展以保持自然环境为前提，协调环境的承载力和承受力，在保护自然环境、运用有限资源、控制人口数量等环节的基础上，建设经济并推动社会健康发展。
（二）农村环境目前的状态迫切需要建立环境会计体系
我国用全球百分之六的水源、百分之八的土地养活了世界百分之二十的人口，继城市污染和工业污染大面积出现后，农业污染的问题再次成为人们关注的焦点。农业污染呈现出时空延伸、复合交叉、来源扩大的特点，损害生态系统、扰乱农业环境格局，其态势特别严峻。我国环境正处于农业为自身污染和生态环境恶化的威胁中。另外我国逐步成为全球使用农膜、农药、化肥数量最多以及产出禽畜獎便、饲料、秸杆等污染物最大的国家，农业存在自身污染的巨大风险。随着不断提高的科技水平，不合理焚烧、运用农业激素类产品造成新的污染现象。现阶段，补偿环境、控制污染要求农业企业会计承担起更多的责任、发挥出更积极的作用，要通过建立完善的农业环境会计，为降低并控制污染、保护环境作出贡献。
（三）农业企业可持续发展需要环境会计体系的保障农业企业在自然环境中进行生产经营活动，这些活动是建立农业环境会计的前提和基础。农业企业具有对环境进行管理的实际需求，而作为企业管理一部分的环境管理，也是运用及时准确的环境信息为决策和管理的基础，这就说明农业企业不但构建起完善的农业环境会计体系，还要贯彻和实施农业环境会计。当社会经济快速发展时，企业和政府的利益相关者，（如债权人、投资者等）要求企业在固定时间提供与环境具有相关性的信息，这是由于农业企业经济存在的问题和环境相关问题具有紧密的联系性。另外当绿色消费逐步兴起和群众环境保护意识的不断提高，农业企业要快速、持久发展就一定要重视企业的环保形象，积极完成本企业的环境责任，此动力会推动农业环境会计的构建与发展。
二、农业环境会计理论体系的构建
（一）农业环境会计的基本含义
1962年开始有学者对农业环境会计进行研究，其采取会计学的方法和理念，把农业环境和会计学有机结合起来，运用多元化的属性和计量方式，以相关法律法规为主要依据，计量、确认、报告利用和开发农业资源、治理和污染环境而产生的损失和收益，将农业信息准确及时地提供给信息使用者的新兴学科，其核算的主要对象是农业的环境收益、环境保护支出、环境污染、自然资源等。主要包括以下三方面内容：首先自然资源消耗。其概念是农业企业在经营和生产过程中使用和消耗自然资源而出现的资源损耗的那部分价值，它是构成固定资产和消耗成本的重要环节，具有一定的环境收益或能够成为一种环境资产。其次环境污染，是指因为三废排放、重大事故、资源严重消耗等问题，出现的生态恶化、环境污染而产生的环境负债。最后环境资源的保护和补偿。农业企业在控制和治理污染、降低和补救自然资源过程中发生的赔偿、罚款、各种排污费等保护环境的支出。
（二）农业环境会计的基本结构
传统会计的职责是向企业相关利益团体、个人和企业内部管理者提供能够体现企业盈利能力和财务情况的信息资料。在农业经济快速、持续发展的环境中产生了农业环境会计，所以其宗旨是为企业的持续、持久发展提供环境和管理方面信息的活动，让政府更有效、更科学地管理农业资源，让企业更合理、更积极地担负经济责任，让会计从微观到宏观发挥出自身独特的作用。所以农业环境会计主要分为宏观和微观两个目标。其微观目标是为政府、企业合作者、投资者、企业管理人员等会计信息使用者提供有效、及时、准确的关于破坏、保护、利用、开发农业资源而出现的收益和成本的动态、静态情况。其宏观目标是为了适应农业核算机构在核算经济过程中的信息要求，为国家制定宏观调控政策提供资料和信息，促进农业持续发展。
我国构建农业环境会计体系应该将务实和理念结合在一起，发挥出其推动农业发展的重要作用。以会计核算为切人点，对环境会计的对象、本质、概念、目标、任务等理念进行研究和分析。对于和农业环境有直接关系的环境利润、费用、收人、权益、负债、资产等会计要素，进行计量、确认和报告，为达到宏观和微观目标提供相关会计信息。
三、构建农业环境会计实践体系的策略
（一）提高环境意识，促进与国际间的合作
在构建环境会计时，要突破传统观念的制约，对农业环境会计的重要性和优越性进行宣传，重视农业环境会计在发展经济过程中的作用，体现出其对会计发展的重要意义。只有增强社会的环境保护意识，才能引导和鼓励人去发展和探讨农业环境会计，促进会计理论水平和实践能力的提升。对环境会计理论体系进行深人研究，要具有创新精神，开拓思路，也需要社会各界人士的积极参与。我国是农业大国，然而对农业环境会计的分析、探讨和实践的程度较低。对国际农业环境会计钻研的新成就要进行跟踪，提高我国农业环境会计与全球专业学者的合作与交流，在借鉴发达国家环境会计的实践经验和研究成果的前提下，对我国农业环境会计进行深人的研究，建立起符合我国国情的农业环境信息核算和披露的模式，进而建立起农业环境会计体系。这是建立并完善农业环境会计模式的基础性条件。
（二）农业环境会计实践体系的建立
根据农业具有的特点，建立农业环境会计体系应该针对我国国情。农业环境会计的内容应该包括以下几点：第一，农业环境会计的理论结构。涉及环境会计的本质、概念、对象、任务、会计要素、会计目标、会计假设以及会计的普遍原则等。第二，农业环境会计制度。其概念是对农业环境进行会计核算的一种制度，是对不同农业企业或单位对于环境保护的支出或投人以及由此得到的经济效益实施报告、计量和确认的制度，此制度又叫作农业环境会计制度。它对农业环境会计怎样实施和具体运用等问题提供解决方式。主要内容包括怎样确认、计量、运用农业环境会计体系。总之，将上述两个方面有机结合、相互作用，是构建农业环境会计必要的实施规范和理论根据。
（三）建立健全法律环境和配套措施
虽然我国已经制定并实施了一些和环境相关的法律法规，但没有形成系统而完善的法律体系，而涵盖环境保护的会计法律法规基本没有。设计并实施农业环境会计的制度和准则，为各个农业企业的环境会计提供法律依据和统一标准。另外环境会计是不同学科间相互交叉、相互渗透后出现的实用性学科，对农业企业的会计人员提出更加具体的要求。所以要完善社会机构和政府部门监督、管理环境职能的配套设施。农业环境会计体系是具有复杂内容、广泛涉及面的系统性工程，社会不同阶层都要大力宣传环境保护方面的知识，并养成自觉保护环境的习惯。唯有如此才能妥善地处理环境保护和农业发展、整体利益和局部利益间的关系，进而让农业环境会计的理论体系和实践逐步得到完善。这是构建和实施农业环境会计的系统性保障。
（四）建立环境机构并配备专业环保人员
农业企业要建立起具有独立性的环境机构，为实践并逐步改进农业环境会计提供资金和技术方面的支持。另外企业应该积极培养具有专业素质、专业技能，责任心强的环保方面的员工，企业环境岗位的人员应该经过教育、培训、考核后才能参加工作。根据环保人员工作环境差、地位低、工资少等问题，农业企业要增加环保人员的工资待遇，并列在“应付职工薪酬”科目中，按照企业经营产品的特征，设置绿化人工费、处理污水人工费、处理禽畜污染物费、分解人工费、农药检测以及环保职工教育费等，还应该在“非货币性福利”和“职工福利费”中对环保工作者进行单独的披露，鼓励和引导有专业素质的人才参与到企业环保事业中，并培养出高技术能力、高效率、高素质的环保技术人才。
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环境会计信息披露是适应社会和时代发展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力，应探索出一条适合我国国情的环境会计制度。通过企业环境会计信息披露理论与实务的不断完善，可以促进企业处理好发展生产与环保的关系，处理好局部利益与整体利益、目前利益与长远利益的关系，实现环境资源的损耗与补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调融合，实现我国社会经济的可持续发展。
所谓的宏观环境会计，是指建立在各级政府部门，对各地区自然资源总量进行平衡核算和生态环境保护核算的核算体系，反映各级政府在自然资源的开发、使用、补偿和环境保护过程中的实物与价值运动情况。宏观环境会计的核算对象是资源环境和生态环境。对自然资源，应根据其储存量、可再生性、补偿方式不同，进行分类核算。对可再生资源核算的重点要放在使用量与补偿量的平衡上。这种平衡的要求是在提醒各级政府，对可再生资源要使用多少、补偿多少，对这类自然资源，政府的责任是恢复原有状态，即存量增加和存量减少要平衡（资源的存量均衡是可持续发展的重要保证）。
对不可再生资源核算的重点，是控制其贷方支出，关注其余额，并尽可能寻找替代资源，建立替代资源账户。各级政府应力求在不可替代资源支出的同时，有可替代资源进行补充，使不可替代资源的减少与替代资源的增加保持平衡。生态环境的宏观会计核算，是在企业环境核算的基础上，从社会的角度统计生态环境的损害和治理成本。这一部分成本是可持续发展下社会再生产成本的一部分，要作为国民收入扣除项目。宏观环境会计报告所提供的信息，是各级政府制订本地区经济发展规划的重要依据。
宏观环境会计可提供的信息有三个方面：一是本地区现有自然资源的储存量；二是各类自然资源的使用和补偿情况；三是从可持续发展角度计量的本地区国民净收入。因此，宏观环境会计的报告体系，以定期提供三张报表为宜。一张是自然资源平衡表。该报表以自然资源的价值总量与自然资本总量平衡。另一张是提供自然资源使用与补偿及环境保护的资金流量表。该表汇总本地区由于自然资源消耗的资金流出量与对自然资源补偿的资金流入量。自然资源使用的资金流出量，包括企业使用自然资源的成本及生态环境的损失成本。补偿资金的流入量，包括企业使用自然资源和由于生产造成环境污染按规定向国家上缴的资源使用费及污染赔偿费，以及各级政府在财政预算中对自然资源恢复和生态环境保护的支出。
第三张是持续收益表。该表在各地区国民收入净产值的基础上，扣除上述各种对自然资源补偿和环境维护的资金流出量，为政府提供该地区可持续发展的财政收入信息。拓展环境会计理论研究和实践的新领域，将环境的宏观与微观核算都纳入会计领域，建立大环境会计体系，是会计学的重大突破，又能协助企业和政府解决当前环境核算的重大难题，对环保产业的健康规范发展将起到推动作用。现阶段环境核算理论不够完善，需要进一步深入，需要相关学科合作研究，环境会计的推广应用也迫在眉睫，需要大家的共同努力。
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一、循环经济发展背景
随着市场经济体制的不断推进,在合理配置资源的要求下,经济模式经历了从传统到生产末端治理的过程,最终以“减量化、再利用、资源化”为原则的循环经济体制成为最终发展方向。自2009年1月1日《中华人民共和国循环经济促进法》实施以来,经济资源由传统的线性增长经济体制转型为新型的环形生态循环体制,进而资源的循环利用程度大幅提升。因此,便产生了与之匹配的循环经济会计模式。该模式在原有传统会计模式的基础上引入了环境计量因素,全面扩充了原有的会计经济体制。使会计模式从原有的单一货币计量,转为多元计量,从而通过价值管理达到经济与环境相结合的状态,最终实现可持续循环经济的推广应用。
二、循环经济会计模式发展现状
在循环经济模式中,“3R”理念为重中之重,“减量――利用――循环”的链条式走向为会计计量提供了重要的基础,但同时,由于在循环经济体制中,无形资产和自然资源的比重加大,传统的会计模式已经无法满足经济计量标准,因此,在现行的经济模式下,环境会计,即绿色会计便引申而出。
经过一段时间的发展,国家在出于环保可持续考虑的同时注意到企业需要大力提高投入产出比,于是,2001年6月,经财政部批准,中国会计学会成立了第七个专业委员会――环境会计专业委员会。由此可见,环境会计在循环经济中的地位可见一斑。
然而,不可否认,虽然我国大力提高了对环境会计的重视程度,但仍有许多尚未解决的问题。
1.信息纰漏问题。这是环境会计的首要问题,虽然自循环经济与环境会计推崇以来,国家出台了一系列相关政策,但大多数企业仍以较为模糊的态度的面对环境问题,甚至有些企业直接回避处理相关问题,这使得我国距离发达国家的纰漏水平相差甚远。
2.法律法规不健全。针对新兴的环境会计体制,法律法规尚未形成有效而全面的执法系统,面对石化等敏感资源企业刻意回避环境计量的行为,法律并未作出明确说明,政府也并未作出相应制裁。
3.缺乏全面体系。会计是系统计量的过程,它可以利用基础数据对一定时期的业务项目作出较为准确的计算分析,从而达到判断盈利或经营与否的目的。但环境体系由于在注重经济效益的同时也注重环境收支,因此需要一套全新的固定体系计算模式,这仍有待分析开发。
4.缺乏专业人员配备。在形成的新的会计经济体系后,专业做账人员必须准确的区分出环境要素,并扩充报表系统,这需要有较高的会计素质的专业人员配备。
三、循环经济会计模式发展建议
1.建立健全信息纰漏体制。不同于传统经济,在循环经济中,需要我们更多的以灵活的态度处理问题。首先,完善基础会计要素。现今有关循环经济的计量要素少之又少,仅在管理费用中少有涉及,因此,应在完善资产负债等环境因素的基础上突破计量障碍,从而达到严谨规划信息的目的。其次,全面把握计量体制。以国家现有政策为切入点,建立健全记账制度,以正确而开放的态度处理循环经济。
2.完善法规制度。虽然在现今的项目可行性分析与评估中,环境风险评估已成为必不可少的一项,但是,不得不说在我国仍没有一套成体系的强制性法律措施。若要推广循环经济会计体制,必须要建立相关法律法规,对环境纰漏等问题做以明确规定,同时加强政府审计与民众监督,从而避免企业回避处理相关问题的局面。
3.学习国外经验。相比于一些发达国家,我国的循环经济运行程度稍有落后。例如,1962年,雷切尔?卡逊所着的《寂静的春天》在美国问世,该书所阐述的环境问题引起了美国政府的高度重视,至此,美国开始了循环经济与持续发展的道路。日本作为亚洲环境经济的代表国,至今该政府出台的关于循环经济发展法律法规已达700余种,政府协会更针对循环经济会计体制做了系统性的规范。我国应对比国际发展状态与发展趋势,制定符合自身国情的发展策略,与国际接轨,从而充分推动循环经济的发展。
4.加强宣传力度。在推广循环经济会计体制时,应加强宣传教育,使群众明白持续经济的重要性,进而自发的响应国家政策,提高自身素质,以更国际化的知识水平与处理能力面对经济新形势。
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自上个世纪以来，全球经济正以前所未有的速度向前发展，科学技术也日新月异，为人类创造了大量的财富。但伴随着经济的快速增长，也出现了一些令人头疼的全球性问题，例如资源破坏、环境污染、生态失衡、人类居住的环境逐渐恶化。许多国家认识到了这一问题，采取大量措施，投入大量的人力、物力、财力来遏制资源、环境、生态的进一步恶化；许多经济学家、环境学家、会计学家也逐渐关注这一课题，并形成了环境会计这一新兴学科。
环境会计，又称绿色会计，它是根据会计学的理论和方法，以货币为主要计量尺度，辅之以其他计量方法，以有关资源、环境、生态及会计、审计等法规为依据，研究社会、经济的发展同资源、环境、生态之间的关系，核算对资源、环境、生态的开发、利用、防治的资金支出和成本费用，评估分析所投入资金产生的经济效益、社会效益和环境效益。这一概念最早在70年代被提出。80年代英美等经济发达国家的会计学家对“环境会计”作了大量深入的科研探讨，形成了一些初步理论框架。90年代少数国家对建立环境会计制度进行了小范围的实验，积累了经验。而在中国，直到90年代中期才开始认识到环境会计的重要意义，并确认可持续发展为基本战略目标。
一、环境会计在我国产生的必要性
实施可持续发展的基本战略目标，需要建立环境会计。以往的社会发展过程中，人们的目光仅盯在扩大生产、积累财富上，而忽视了环保这一问题，这就造成了生产虽然扩大，财富虽然增加，但资源却被破坏，环境却被污染，生态却失去平衡这一后果。社会的发展建立在牺牲资源、环境、生态的基础上，给子孙后代留下了隐患。现在我们实施可持续发展基本战略，就要求人们在发展经济的过程中，首先以资源、环境、生态保护为前提，制定适当的发展步骤，以使社会与自然协调发展。这种发展模式将促使人们更加关注资源、环境和生态，准确核算相应的投入与产出，要求人们建立一套完整的环境会计理论，并融合到会计核算体系中。因此，建立环境会计，是实施可持续发展基本战略目标的需要，是建立新的社会经济发展模式的需要。
我国目前环境资源的现状，要求建立环境会计。虽然我国以“地大物博”著称世界，自然资源丰富，环境条件优越。但最近二三十年来，我国加快发展步伐，由于相关措施不到位，导致对自然资源的过度开采，工厂肆意排放污水废气，环境污染严重。实际上，我们已经是“地大而物不博”了。针对这种局面，如何合理高效利用有限资源，认真治理污染已迫在眉睫。环境会计作为会计学的一个分支，从资源、环境、生态的整体出发，要求各企业对以下内容按照有关原则制度进行确认、计量，并反映到财务报表中：自身所拥有、使用的自然资源，对环境、资源的污染破坏及应履行的治理义务；敦促各企业转变过去“无偿使用”资源的错误观念，建立一套行之有效的资源利用制度。
建立环境会计，将使企业顺应国际潮流，增强自身竞争力。加入WTO后，企业不仅要面对国内竞争，更要应对残酷的国际竞争。传统会计只核算人类劳动消耗的成本补偿，并据此制定产品价格，计算盈亏。但是国际上对环保日益重视，要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益。因此企业要适应国际形势，增强竞争力，就需要建立相应的环境会计，在进行产品定价时考虑有关环境因素的影响，从而更充分地参与国际竞争。
二、在我国建立环境会计的可行性
环境会计是环境学与会计学相互交叉渗透而形成的应用性学科，它主要运用会计学和环境学的理论和方法，辅之以其他学科的理论方法，对经济发展和环境保护进行协调。它的具体应用需涉及到自然、经济、技术各方面，不仅直接与会计学、环境学相关，更与数学、经济学、生物学、技术科学、管理学等诸多学科在内容与研究领域上交叉渗透，从而产生多元化的理论方法体系。而这些相关学科在我国发展得已比较成熟，能够适应建立环境会计需要。
环境会计与传统会计相辅相成，相互联系。环境会计将承袭传统会计的基本理论和方法，继承传统会计的四项基本假设，遵循《企业会计准则》中规定的诸如客观性、谨慎性、重要性等一般性原则。近几年来我国会计的基础规范工作逐渐完善，新的《企业会计准则》更能反映新经济形式下的会计特点，这一切将为建立环境会计奠定良好的基础，使得在建立环境会计的过程中，可以减少一些工作量，能够更好地构建环境会计体系。
环境会计的建立得到政府的支持。虽然我国对环境会计的认识和研究都比较晚，但政府一旦认识到这个问题后，立即给予充分重视。在政府的支持下，我国成立了“绿色会计委员会”；2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会——环境会计专业委员会，为会计学家和环境学家、经济学家们提供了一个研究环境会计理论与实务的广阔平台，将促使环境会计的尽快建立。
三、构建环境会计理论体系
环境会计的对象和目标。构建一套理论体系，首先要确定它的对象与目标。环境会计的研究对象主要是生态、资源和环境，社会对资源的消耗利用及所产生的价值。为此，环境会计的要素需在传统会计六大要素的基础上加以完善。如“资产”要素，对于哪些企业能够使用和控制的自然资源可以作为“环境资产”增加到资产中；类似地，可设置“环境负债”来反映企业负有的治理环境的义务；设置“环境收益”来反映企业从自然资源中获得的效益或致力于治理环境污染而取得的收益；设置“环境资本”来反映企业对拥有的自然资源所享有的所有权和使用权等情况。环境会计活动既与企业经营活动紧密结合，又与外部环境密切相关，因此环境会计的目标并不是单一的，应分为基本目标和具体目标两个层次。环境会计的基本目标是实现经济发展与环境发展的协调统一，这是实现社会可持续发展基本战略目标的要求。环境会计的具体目标是基本目标在会计工作中的具体化，即在基本目标的制约下，进行环境会计的核算，为环境信息使用者提供相关信息。
环境会计的基本假设和一般原则。环境会计的基本假设同传统会计的四项基本假设相同，只不过是由于环境会计的核算对象比较特殊，使得“货币计量假设”发生变化，即环境会计以货币计量为主，同时辅之以实物、指数等其他相关计量尺度。环境会计应遵循传统会计的《企业会计制度》中规定的客观性、谨慎性、重要性、及时性等一般原则，但也有自己的一些原则，如社会性原则、政策性原则等。社会性原则是指环境会计应提供充分揭示企业在环保方面的社会责任的信息，并且按照社会利润来评价企业；政策性原则是指企业在进行环境会计核算时应严格执行国家的有关资源环境政策和法规，处理好企业与社会、环境之间的关系。
环境会计计量确认。环境会计的确认主要是指根据环境会计的特殊研究对象，在原有会计要素的基础上补充以新的内容，将与环境有关的经济业务按照新补充的会计要素予以确认、记录并反映到财务报告中。环境会计的计量主要是对自然资源的计价。由于许多自然资源无法合理确定其价值，不能以货币来计量，因此可采用以货币计量为主，其他计量尺度为辅的计量方式，根据相关要求，正确地计量企业的自然资源。
四、在我国建立与应用环境会计的主要困难
人才问题。环境会计由环境学、会计学、生物学等多种学科交叉渗透而成，在具体应用过程中要运用到多门学科的原理、方法和手段，尤其是对于一些专业性很强的学科如环境学、生物学等，如果没有扎实、全面的基础知识，那么应用起来将出现很多问题。但目前我国培养会计人员还是以传统会计为标准，大多数会计人员只对本专业知识掌握得比较好，相关专业即使有所了解也只是审计、税务、财政等，很少有在环境、生物等方面有所研究的。
标准问题。在对环境会计中增加的“环境资产”、“环境负债”、“环境资本”等科目进行计量时，我们应确立一个什么样的标准来客观公正地反映企业的这些资产负债状况呢？这是一个难度较大的课题。目前我国资源、环境、生态方面的法律法规还不是很完善，全国范围内只有废水、废气排放物等几项国家标准。虽然有关部委已下达通知要求尽快制定规章制度，推进“三绿工程”，但与环境会计的要求仍有较大差距。并且，制定有关资源、环境、生态方面的全国统一标准是一项复杂的工作，我们既要考虑我们国家的实际环境状况，又要尽量与国际标准相一致，需要相当长的时间。
反映问题。会计的基本职能是反映和监督，作为其分支的环境会计也应具备这两项基本职能。现在的问题是，环境会计对于企业所拥有的环境资产、承担的环境负债应怎样正确反映？前面我们提到，环境会计研究对象的特殊性决定了它不可能完全以货币来计量，也可以采用像文字说明、指数等其他计量尺度。例如，企业因为排放污水而对环境负有治理义务而形成环境负债，对这项负债的反映就不像传统会计那么简单了。首先，环境污染到什么程度企业要予以确认负债？其次，负债确认后，不能纯粹地以货币计量，在采用其他计量尺度如文字说明时，应将这项负债反映到何种程度？是简单的一两句话呢，还是将造成此项污染的原因，污染的程度，拟采取的措施，需花费的成本都详细解释？再次，即使企业将这项负债义务予以确认并反映到财务报告中，信息使用者又该如何来评价？这又牵扯到了前面提到的标准问题。
探究我国企业实施环境会计的思考论文 篇12
生态环境是人类生存和发展的基本条件,而我国在资源开发过程中忽视环境保护,治理速度赶不上破坏速度的问题十分严重。其生态环境恶化是由生产的自发性与生态环境社会矛盾引起的。在市场经济运行中,生产者在经营中所费和所得是以货币形式计量的,只有直接用货币表现的那部分支出和收入,才反映到生产者的成本与效益中,不以货币表现的那部分成本及效益(如工厂对环境的破坏,或林业经营对环境的改善)则不计入到成本与效益中。在这种情况下,生产者为自身的利益而牺牲社会利益,即以破坏生态,污染环境等方式向社会转嫁成本,以达到个人利益最大化。由此便提出了对环境进行描绘、量化的要求———即环境会计计量,以便真实反映企业的所费与所得。
一、环境会计计量对象的价值
(一)从环境价值转化为求其效用的大小。由于环境会计计量对象相当一部分不是劳动的结果,按马克思的理论即没有价值,但按照西方经济学的理论,环境会计计量对象是具有效用的。所谓效用是指商品能满足人的欲望的能力,或指消费者在消费商品时所感受到的满足程度。效用这一概念与人的欲望是联系在一起的。它是消费者对商品满足欲望能力的一种主观心理评价。环境资源虽不是商品,但其符合效用定义的实质。因此需用西方经济学中效用论学说探讨环境会计计量的理论基础,否则无法对环境资源这一非商品性的资源进行价值定位。
(二)环境会计的计量单位可采用货币单位。由于效用是“满足程度”的度量,在商品经济条件下,货币充当一般等价物,可作为计量单位,也可作为效用单位的计量单位。
(三)环境会计计量的基础可采用机会成本、边际成本、替代成本。环境资源虽然不是通过交换形成的价格,不能建立以交换为基础的计量基础,但环境资源是有效用的,而且是稀缺的,人类将在可持续发展的基础上,追求环境资源效用的最大化。其环境资源究竟有多大的效用是很难计量的,如张家界国家公园的风景价值,直接估计其价值有困难,可考虑采用机会成本。机会成本是选择成本,是指因采取某一行动方案而失去来自其他要供选择行动方案的最大潜在效益。当采用诸方案中最优方案时,次优方案的潜在效益为其机会成本。
基数效用论认为效用有总效用和边际效用。总效用是指在一定时间内从一定数量的环境资源消耗中所得到的效用量总和,用公式表示为:TU=F(Q)。边际效用是指在一定时间内增加一单位资源消耗所得到的效用量的增量,用公式表示为:MU=△TU(Q) △Q.从经济资源稀缺这一前提出发,当一定数量的经济资源有不同的用途,如何配置这些资源实现其效用的最大化,可引进边际效用与边际成本的均衡概念。边际成本是指在短期内增加一单位的产出量时所增加的成本,其公式为:MC(Q)=△TC(Q) △Q.从环境会计的角度看,边际成本应包括边际直接成本(整个社会的成本)、边际外部成本(环境对人类的影响)和边际用户成本(另辟资源的成本)。
环境资源效用的最大化应包含用于满足人类的可持续发展的最大化,即未来的效用。当效用单位可采用货币单位时,未来效用的计量应引进贴现率的概念,在计量环境资源的价值时,则按贴现率进行调整。
(四)计量环境资源的退化也是环境会计计量中的一个重要组成部分。直接计量环境资源的退化,可能很困难,但我们可以考虑用替代成本来间接计量。替代成本是为消除和补偿可能出现的后果发生的费用。如计量土壤流失的损失营养成分时,可以考虑用保持其营养成分所施化肥的价格来计量土壤流失的损失。
(五)采用经济计量学方法进行计量。环境会计引用边际价值原理,旨在说明环境资源变量的关系,一个变量的单位增量所导致的另一个变量的单位增量,在其他条件不变的条件下,达到变化过程不能或不值得再继续进行的边缘或限度,为了计算变量、增量以及它们之间的关系,应采用数学方法。因此,采用精确数学方法计量,就突出了计量方法精确性与事物复杂性之间的矛盾。人们面对复杂的环境系统,对它进行有意义的精确化能力就低,当复杂性超过一定界限时,不确定性就不容忽视了。而经济计量学恰恰是解决观测中的随机统计关系的不确定的方法,因此经济计量学在环境会计的计量中将发挥应有的作用。
二、个体环境会计计量对象的计量
(一)价值回归还原法。此方法是将被污染的个体价值还原成基年时未被污染状态下价值,其计价基础中包含直接使用价值和间接使用价值。直接使用价值可采用该个体的市场交换价计量,间接使用价值的确定则必须考虑该个体的成因以建立数学模型。比如,一棵树的间接使用价值包括生态功能、水土保护功能、观赏功能等,把功能设为A1A2A3,则有观测矩阵A=(A1A2A3),设系数向量β=(β1β2β3),Y=(y1y2y3)为评价向量,则有Y=Aβ+U,U为随机误差向量。根据此模型求出β,再给出相关参数,就能求出间接使用价值。
(二)影子价格。从数学意义上讲,影子价格是最优规划的对偶解或拉格朗日函数的拉氏乘子,即目标函数发生的增值;从经济学意义上讲,影子价格不是价格,是某种资源投入量每增加一个单位年带来的追加效益,实际上也是资源投入的潜在边际收益。影子价格反映产品的供求状况和资源的稀缺程度,资源越丰富,其影子价格越低,反之,即资源的数量与产品的价格影响着影子价格的大小。从费用效益原理分析,资源稀缺则影子价格高。在市场机制比较充分时,以市场机制比较完善条件下的市场价格为基础,调整求出影子价格。此方法比较适用稀缺物种的计量。
(三)机会成本法。对于稀缺资源的计量。在同一资源可供不同选择时,可采用机会成本法计算其价值。
(四)危害资本化法。危害的各种表现通过市场的手段替换为货币值,再除以一个适当的贴现系数,得出其价值。比如汽车尾气的污染值可通过其引起的呼吸系统、心脑系统疾病的治疗费用的贴现来计量。而贴现系数要结合人的生命周期来考虑。
三、系统环境会计计量对象的计量
(一)建立宏观数学模型。环境资源是一个复杂的系统,是自然、经济、社会相互影响、相互作用、相互耦合的系统,而且各要素是不相容的。当系统的复杂性增大时,精确化的能力减少,在达到一定程度时,复杂性和精确性相互排斥。此处的数学模型与微观个体的情况相似,只不过方程不再是单一的而是联立的,要考虑的解释变量多一些,基本形式还是Y=Aβ+U.
(二)系统投入资本化法。有时系统的价值难以计量,可采用价值替代的办法加以解决。替代价值就是能够使系统有价值或保持其价值的投入资金和维护资金。比如一些风景名胜区的系统观赏价值难以确定,但这些景区之所以有较大的商业价值,是与宣传、建设、维修保护密切相关的。因此,可将人工投入资本化作为系统的价值。贴现系数可采用计算期的存款利率。
(三)效益数学模型。环境资源不仅有价值,而且能够给人类带来一定的效益。环境效益通常包括:一类是直接效益,如耗用自然资源给人类带来最终消费品的效益,称为发展效益;一类是间接的舒适性效益,如一段河流给人类带来优美的自然风景的效益,称为保护效益。这两种效益是相互排斥的,如耗用自然资源的发展效益,要伐木、采矿等等,这些活动改变了原始环境,环境会计的计量就是要找到一个适当的值,使发展效益和保护效益达到均衡。应以此均衡点作为系统的计价基础。发展效益可以根据项目的收益来计量,保护效益的计量可根据发展效益估计,或计量一个优于发展效益的估计值。由于环境效益涉及子孙后代,因此,估计时应引进贴现率的概念。保护性效益和发展性效益均衡时的公式:bOp=A B,A=∑Tt=1bOd(1+I)-t(1+r)-t-[C+Otd(1+I)-t], B=∑T t=1bO p(1+a#)t(1+I)-t,bOp:保护现值等于发展效益现值起始年的保护效益值,它以a#速率增长,以I比率贴现;bOd:起始年的发展效益;C:投资费用;Otd:年操作和保养费用;bO p:价值1元的起始年保护效益;I:不变的贴现率;T :相应的保护相应终止年;R:变化系数;T:相应的发展相应终止年;a#:保护效益增值的年平均率。
四、环境会计对象量的计量
由于环境会计的计量对象大多是宏观的东西,因此精确计算其数值难度较大。数理统计的方法不可避免地要运用到其数量确定上来。无论是基年数、发生数还是现存数的取得都要考虑样本抽取的典型性与总体的一致性,并便于用概率论的理论去作推断。通常要求样本x1x2x3…xn中每一个观测值都与总体X具有相同分布,且彼此相互独立,即独立同分布。对无限总体,只要随机抽样即可,对有限总体可采取有放回地重复随机抽样。此外,要保证统计量具有良好的统计性质,如无偏性,有效性,一致性,当无偏性与有效性发生矛盾时,要力保有效性。
总之,环境会计的计量主要是确定数量的单价,数量的确定主要是运用统计学的方法,单价的确定相对复杂,要结合数学、经济学、相关产业的基础学科,是一项系统工程。
探究我国企业实施环境会计的思考论文 篇13
摘 要：基于绿色经济，建立企业环境会计体系具有一定的必然性。由于法律和制度的保护，现实条件的允许，所以在我国建立企业环境会计体系是可行的。在此分析的基础上，本文重点介绍了笔者认为构建企业环境会计体系所应当包含的内容。
关键词：企业环境会计体系 可行性 内容
我国把环境保护定为基本国策，而在经济上也强调发展绿色经济。所谓的绿色经济是指对环境友好的经济增长模式，生产对环境友好的产品、以对环境友好的方式消费，这已成为经济发展的一个重要标志，因此在绿色经济的基础之上，环境会计的建立具有十分重要的时代意义。
一、环境会计的相关理论
环境会计的研究始于20世纪70年代。环境会计是从环境影响方面考虑问题，对社会经济活动进行计量、反映和控制，其兴起的起点和归宿点是可持续发展。日本在环境会计的研究方面是先驱者，在日本国内己经形成了一套较为完整并且具有较强可操作性的环境会计体系。对我国而言，虽然环境会计开始得到关注，但是无论在理论还是在实务上环境会计的发展与日本相比都有较大差距。
二、 建立企业环境会计核算体系的可行性
在我国，建立企业会计核算体系是可行的，原因有两个：一是我国的环境保护事业受到法律与制度的保护。例如《关于企业所得税若干优惠政策的通知》中有这样一条规定：利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业可在五年内减征或免征所得税。而从2003年开始，我国证监会对环境污染较严重的上市公司提出要求，提供并审计有关环境方面的详细报告。二是因为目前确实已经具备了一些条件，将环境事项纳入到会计核算的体系当中。环境学、经济学为环境会计的核算提供了理论基础，环境学的研究，如生态环境质量衡量和评价机制、环境污染和环境保护的方式与途径，以及现代经济学提供的一些思想方法和分析工具恰好能够满足研究环境会计学的要求。一些技术上的关键问题，如解决非市场价值的环境资源计量问题也在近些年来取得了重要的发展。
三、 环境会计体系的内容
环境会计核算的相关内容为与企业有关的环境活动。笔者认为，企业环境会计作为会计的一个新的分支，可以同企业会计体系一样，具有反映和监督的职能，可以从目标、假设、确认、计量、报告五个方面来分析。
企业环境会计的目标包括两个方面：首先是向有关单位提供相关的环境信息。例如，为投资者以及债权人制定投资和信贷决策提供所需要的环境会计信息，为工商部门等政府部门提供企业履行环保社会责任情况的相关环境会计信息，为企业内部管理决策提供所需的环境会计等。其次是向有关单位提供有用的环境会计信息。这也就是说环境会计信息有其质量特质，如相关性、可比性、重要性等。
企业环境会计的假设同传统的会计假设相同，分为四部分，即环境会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设以及货币计量假设。环境会计的主体依然是企业，把本企业和其他企业以及本企业所有者进行划分，真正反映本企业的经营效率以及取得的经济效益。环境会计将持续经营假设扩展到可持续发展范围内。会计分期假设、货币计量假设与传统会计一样。正是因为会计分期假设，企业才能界定环境收入是否实现、环境费用是否发生。环境会计正是基于持续经营假设和会计分期假设才能分为环境资产和环境费用等要素。利用货币进行统一计量可以保证环境会计报表之间的可比。但是需要注意的是，伴随着社会与时代的需要，商誉”、“专利权”等也能跨越价值计量进入会计核算体系当中。
环境会计的确认是指判断一项有关环境交易或事项的数据是否应当予以记录，并以何种要素多少金额何时予以记录，这其中就涉及最重的一项内容，企业环境会计的六大要素：环境资产、环境负债、环境所有者权益、环境收入、环境支出以及环境收益。其中环境资产可以分为环境保护资产和环境资源两类，环境保护资产类似于传统会计中的长期资产，而环境资源分为不可再生资源和可再生资源两类。环境支出又分为环境费用和环境成本两部分，其中环境成本是核心，指能够分配到某种具体的产品的支出，类似于传统会计中的制造费用，而最终环境成本将以一定的方式转移到环境资产当中。除环境成本之外的支出就是环境费用，包括环境补偿费、环境治理费、环境损失等。
传统会计的计量包括两个方面：计量单位和计量属性。其中计量属性可以与传统会计一样分为权责发生制和收付实现制。环境会计的计量具有其不同于传统会计的特点：
第一，环境会计计量不如传统会计明确，例如环境资源稀缺程度的模糊、环境资源效用的模糊等等。但是这些可以通过特定的方法予以解决，如利用模糊数学当中的费用效益分析法。
第二，环境会计计量需要以环境标准为基础。环境标准是评价环境质量的主要依据，具有权威性，是在一定范围内公众接受的唯一标准。
财务报表是企业会计的最终结果，同样的，环境会计通过确认、计量等一系列的过程最终都是为了编制完整的环境会计财务报表。现行的环境会计财务报告主要有两种模式：补充报告模式即非独立的环境会计报告和独立财务会计报告。也就是说非独立的环境会计报告是将环境会计信息借助于传统会计的资产负债表等主要报表予以披露，而独立环境会计报告则是独立于现有的财务报表，增加新的报表来披露环境会计信息。同时，为了满足环境会计信息质量要求应当在附注中披露一些内容，如环境会计价值采用的方法及其变化带来的影响，环境会计重要的或有负债等。
四、 小结
环境会计作为一个新的分支，在体系建立过程当中必然还会面临一些新的问题和挑战，如内蒙的草场退化造成北京的沙尘暴会是环境会计要素的确认大大超过了地理属性的范围，空间范围被大大的扩展了，如何解决这些问题是我们今后面临的重要考验。
参考文献
[1] 李心合，汪艳，陈波.中国会计学会环境会计专题研讨会综述[]J.会计研究，2002，(1);
[2] 吴景润.环境会计要素研究.硕士学位论文，2003年6月；
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