2017初级会计职称《初级会计实务》高频考点
【高频考题一】原材料按计划成本核算
【例题】1.甲公司支付银行存款购入材料一批，专用发票上记载的货款为300万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划成本320万元，材料已验收入库。月初结存L材料的计划成本为100万元，成本差异为超支3.074万元。
①借：材料采购 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 51
贷：银行存款 351
②借：原材料 320
贷：材料采购 300
材料成本差异 20( 节约)
2.根据“发料凭证汇总表”的记录，本月材料的消耗(计划成本)为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。
①借：生产成本——基本生产成本 200
——辅助生产成本 60
制造费用 25
管理费用 5
贷：原材料 290(计划成本)
②差异率=(3.074——20)/(100+320)×100%= ——4.03%
结转发出材料的成本差异：
借：材料成本差异 11.687
贷：生产成本——基本生产成本 8.06
——辅助生产成本 2.418
制造费用 1.0075
管理费用 0.2015
【单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为( )万元。
A.153 B.162
C.170 D.187
正确答案：A
答案解析：材料成本差异率=(——20——15)/(200+150)=——10%;结存材料实际成本=(200+150——180)×(1——10%)=153(万元)。
【单选题】某企业采用计划成本法进行材料的日常核算，2013年4月初，库存材料计划成本为20000元，材料成本差异科目贷方余额为4000元，4月份购进原材料计划成本为480000元，材料成本差异为节约20000元，该月发出材料计划成本为80000元，该企业库存原材料期末实际成本为( )元。
A.420000 B.406560
C.399840 D.402500
正确答案：C
答案解析：
差异率=(——4000——20000)/(20000+480000)=——4.8%
实际成本=(20000+480000——80000)×(1——4.8%)=399840(元)
【多选题】下列各项中，关于原材料按计划成本核算的会计处理表述正确的有( )。
A.入库原材料的超支差异应借记“材料成本差异”科目
B.发出材料应负担的节约差异应借记“材料成本差异”科目
C.发出材料应负担的超支差异应贷记“材料成本差异”科目
D.入库材料的节约差异应借记“材料成本差异”科目
正确答案：ABC
答案解析：选项D，入库材料的节约差异应记入“材料成本差异”科目的贷方。
【不定项】甲企业为增值税一般纳税人，税率17%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克20元，2013年6月初，该企业“银行存款”科目余额为300000元，原材料和材料成本差异的借方余额为30000元和6152元，6月份发生以下经济业务：
1.5日，从乙公司购入材料5000千克，增值税专用发票上注明的销售价格是90000元，增值税税额是15300元，全部款项以银行存款付清，材料尚未到达。
2.8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺50千克，经查明，短缺为运输中合理损耗，按实际数量入库。
3.10日，从丙公司购入材料3000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为57000元，增值税税额为9690元，材料已验收入库，并且全部款项以银行存款支付。
4.15日，从丁公司购入材料4000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为88000元，增值税为14960元，材料已验收入库，款项尚未支付。
5.6月份，甲企业领用材料的计划成本总计为84000元。
1.根据资料(1)，企业处理正确的是( )
A.在途物资90000
B.材料采购90000
C.在途物资100000
D.材料采购100000
正确答案：B
答案解析：采用计划成本法，不会涉及到在途物资科目。应该用材料采购科目，材料采购反映的是实际成本，也就是90000元。账务处理如下：
借：材料采购 90000
应交税费——应交增值税(进项税额) 15300
贷：银行存款 105300
2.根据资料(1)和(2)，企业处理正确的是( )。
A.材料成本差异为节约9000
B.材料成本差异为节约10000
C.材料成本差异为超支9000
D.材料成本差异为节约10000
正确答案：A
答案解析：借：原材料 99000 (4950*20)
贷：材料采购 90000
材料成本差异 9000
3.根据资料3，企业处理正确的是( )。
A.借：材料采购 57000
应交税费——应交增值税(进项税额) 9690
贷：银行存款 66690
B.借：原材料 60000
贷：材料采购 57000
材料成本差异 3000
C.借：在途物资 57000
应交税费——应交增值税(进项税额) 9690
贷：银行存款 66690
D.借：原材料 57000
材料成本差异 3000
贷：材料采购 60000
正确答案：AB
4.根据期初资料以及资料(1)-(4)，以下企业处理正确的是( )。
A.材料成本差异借方发生额8000
B.材料成本差异贷方发生额12000
C.材料成本差异率0.8%
D.材料成本差异率3.77%
正确答案：ABC
答案解析：当月材料成本差异率=(6152+8000-9000-3000)/(30000+99000+60000+80000)=0.8%
材料成本差异借方发生额=8000元
材料成本差异贷方发生额=9000+3000=12000(元)
5.根据期初资料和资料(1)-(5)，2013年6月30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是( )。
A.银行存款科目为25050元
B.银行存款科目为128010元
C.原材料科目为186480元
D.原材料科目为185000元
正确答案：AD
答案解析：
银行存款=300000-105300-66690-102960=25050(元)
原料料=30000+99000+60000+80000-84000=185000(元)
【高频考题二】委托加工物资的核算
【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。
A.216 B.217.02
C.240 D.241.02
正确答案：A
注意：2010单选题考核的是用于销售的情况。
【多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有( )。
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
正确答案：AB
【单选题】某企业收回委托加工应税消费品的材料一批，原材料的成本210万元，加工费10万元，增值税35.7万元，消费税1.7万元，收回的材料要连续生产应税消费品，这批材料的入账价值为( )万元。
A.220 B.221.7
C.257.4 D.255.7
正确答案：A
答案解析：收回后继续用于加工的，委托加工环节的'消费税应记入“应交税费——应交消费税”的借方，所以材料的入账价值=210+10=220(万元)。
【单选题】2014年6月5日，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80 000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2 000元，6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元，6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3 000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是( )元。
A.102 000 B.105 000
C.103 000 D.109 000
正确答案：D
答案解析：实际成本=80000+80000×5%+2000+20000+3000=109000(元)。
【高频考题三】交易性金融资产的出售
【例题】假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为2 565万元。(交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细借方余额为10万元)。
借：其他货币资金——存出投资款 2 565
贷：交易性金融资产——成本 2 550
——公允价值变动 10
投资收益 5
同时：
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益 10
【例题】假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为2 565万元。(交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细贷方余额为50万元)。
借：其他货币资金 2 565
交易性金融资产——公允价值变动 50
贷：交易性金融资产——成本 2 550
投资收益 65
同时：
借：投资收益 50
贷：公允价值变动损益 50
【单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元，同时支付交易费用5万元;出售前该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为( )万元。
A.200 B.195
C.495 D.-495
正确答案：C
答案解析：
借：其他货币资金 2995(3 000-5)
贷：交易性金融资产——成本 2 500
——公允价值变动 300
投资收益 195
借：公允价值变动损益 300
贷：投资收益 300
【单选题】出售交易性金融资产收到200万元，该投资原账面余额170万元(其中：成本150万元，公允价值借方20万元)，出售该交易性金融资产确认的投资收益为( )万元。
A.50 B.30
C.20 D.40
正确答案：A
答案解析：出售交易性金融资产确认的投资收益=200-150=50(万元)。
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